Анотація: З матеріалів цього заняття ви дізнаєтесь про те, як операції з нематеріальними активами визнаються.
Дивитися лекцію на: ІНТУЇТ | youtube.com
Якщо проблеми з відео, натисніть вище посилання youtube
Презентацію до даної лекції можна скачати 
тут .
Мета заняття: розглянути основні особливості обліку нематеріальних активів.
загальні положення
Нематеріальні активи - це активи, які не можна побачити чи помацати. Однак зазвичай вони коштують чималих грошей і грають важливі ролі в роботі організації. До нематеріальних активів належать, наприклад, твори науки, літератури і мистецтва, програми для ЕОМ, винаходи, корисні моделі, селекційні досягнення, секрети виробництва (ноу-хау), товарні знаки і знаки обслуговування. Серед нематеріальних активів враховується так само досить цікавий об'єкт - ділова репутація. Цей об'єкт обліку виникає при купівлі-продажу організацій.
Навіщо організації нематеріальні активи, яку цінність і вартість вони можуть мати? У сучасній висококонкурентному середовищі господарювання нематеріальні активи - це важливий ресурс, часом - дуже дорогий. Наведемо приклад.
Візьмемо такий нематеріальний актив, як товарний знак. Організація А випускає і продає якийсь продукт, скажімо, газовану воду, під власним товарним знаком. Організація витратила величезні кошти на рекламу продукту, товарний знак організації став впізнаваним, споживачі довіряють компанії і купують її продукти. Припустимо, організація В вирішила, що вона теж могла б виробляти газовану воду, але вона не хоче витрачати час і гроші на поступове просування товару під власним товарним знаком на ринок. Її цілком влаштувало б, якби компанія А дозволила їй виробляти і продавати воду, марковану товарним знаком компанії А. Природно, ніхто не надасть компанії B право продавати товари під чужим товарним знаком безкоштовно. У підсумку, якщо компанії А і В домовляться - компанія В купить у компанії А право на використання товарного знака, швидше за все - на певний термін - і буде враховувати це право серед нематеріальних активів.
Облік нематеріальних активів регулює ПБО 14/2007 "Облік нематеріальних активів" (в ред. Від 24.12.2010). ПБО вказує на те, що для прийняття до бухгалтерського обліку об'єкта як нематеріального активу необхідно одноразове виконання наступних умов:
- об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди в майбутньому;
- організація має право на отримання економічних вигод, які даний об'єкт здатний приносити в майбутньому;
- можливість виділення або відділення (ідентифікації) об'єкта від інших активів;
- об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання, тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
- організацією не передбачається продаж об'єкта протягом 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
- фактична (первісна) вартість об'єкта може бути достовірно визначена;
- відсутність у об'єкта матеріально-речової форми.
Одиницею бухгалтерського обліку нематеріальних активів є інвентарний об'єкт.
Облік нематеріальних активів (НМА) дуже схожий на облік ОС, однак, має деякі особливості.
Облік надходження НМА
Нематеріальні активи приймаються до обліку за фактичною вартістю. Облік витрат на придбання НМА (при придбанні укладають договір про відчуження виключного права (ст. +1234 ч. 4 ЦК України), на доведення його до стану, в якому він придатний до використання (наприклад, на консультаційні послуги з використання придбаного активу), здійснюється на окремому субрахунку рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи".
Тут схема обліку та ж, що застосовується при обліку надходження ОС. Тобто, операція придбання нематеріального активу буде відображена таким записом:
Д08 К60 - вартість активу
Д19 К60 - ПДВ
У деяких випадках реалізація НМА може бути звільнена від ПДВ. Зокрема, це стосується виняткових прав на винаходи, корисних моделей, промислових зразків, ПО, секрети виробництва (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Консультаційні послуги можна відобразити таким записом:
Д08 К76 - розрахунки за консультаційні послуги.
У підсумку за дебетом рахунка 08 ми назбираємо фактичну вартість об'єкта НМА, яку опріходуем на рахунок 04 "Нематеріальні активи".
Треба відзначити, що для аналітичного обліку нематеріальних активів передбачені інвентарні картки (форма № НМА-1). Форма карток встановлено наказом Мінстату від 30.10.97 р № 71а "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати, основних засобів і нематеріальних активів, матеріалів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, робіт у капітальному будівництві" (в ред. Від 21.01.2003).
Інші форми первинної облікової документації з обліку нематеріальних активів організація змушена розробляти самостійно. Наприклад, серед таких форм повинна бути форма акту про приймання НМА, про списання НМА, акту прийому-передачі НМА.
Тепер опріходуем об'єкт НМА на рахунок 04:
Д04 К08 - на суму фактичної вартості.
Таку проводку ми можемо зробити на підставі акту про приймання НМА.
На прийнятий до обліку нематеріальний актив відкривається картка НМА-1.
Як і ОС, НМА підлягають амортизації.
амортизація НМА
Відповідно до ПБО 14/2007, якщо строк корисного використання нематеріального активу може бути визначений, амортизація по ньому нараховується, якщо ж термін корисного використання об'єкта НМА не може бути визначений - амортизація по ньому не нараховується.
Амортизація по об'єктах НМА нараховується одним з трьох способів:
- лінійним способом
- Способом зменшуваного залишку
- Способом списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт)
Описи способів розрахунку амортизаційних відрахувань ви можете знайти в ПБО 14/2007, треба відзначити, що вони, по суті, описують ті ж способи (три з них), які ми описували для ОС.
Не будемо тут повторювати розрахунки, покажемо лише бухгалтерські записи, якими відображається амортизація. Тут, у випадку з НМА, існує два варіанти. Перший варіант передбачає використання для нарахування амортизації окремого рахунку. Другий варіант - це нарахування амортизації на той же самий рахунок 04 (на особливому субрахунку), на якому враховують НМА.
При першому варіанті нарахування амортизації ми отримуємо такий запис:
Д20 К05 - нарахована амортизація НМА, що використовуються в основному виробництві
При другому варіанті отримуємо такий запис:
Д20 К04 - нарахована амортизація НМА, що використовуються в основному виробництві
Амортизаційні відрахування по НМА починаються з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття активу до бухгалтерського обліку, і нараховуються до повного погашення вартості або списання активу з бухгалтерського обліку.
Протягом терміну корисного використання нематеріальних активів нарахування амортизаційних відрахувань не припиняється.
Амортизаційні відрахування по нематеріальних активів припиняються з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості або списання цього активу з бухгалтерського обліку.
Навіщо організації нематеріальні активи, яку цінність і вартість вони можуть мати?