фінансові бюджети

До фінансових бюджетів належать бюджет грошових коштів, бюджетний звіт про прибутки і збитки і бюджетний баланс.

В організаціях будь-яких масштабів і форм власності всі рішення так чи інакше бувають пов'язані з грошима. Для організацій, що діють в умовах жорсткої конкуренції, проблема організації руху грошових коштів є ключовою, оскільки від її вирішення залежить можливість продовження діяльності як в короткому періоді, так і на довгострокову перспективу. Хронічна нестача коштів може призвести до зриву контрактних зобов'язань, а в особливо важких випадках - і до банкрутства.

Оскільки грошові кошти є найважливішим ресурсом будь-якої організації, бюджет грошових коштів можна розглядати в якості одного з основних (а може бути, і основного) бюджетів, головною метою якого є забезпечення постійної платоспроможності господарюючого суб'єкта, а також запобігання касових розривів і кризи неплатежів.

Документ цей - бюджет грошових коштів - зовсім необов'язково називати саме так, як називаємо його ми. У практиці планування різних комерційних організацій нам зустрічалися такі назви, як план руху грошових коштів, фінансовий план, платіжний календар. Однак в контексті оперативного планування в рамках окремої господарської одиниці ми будемо називати його бюджетом руху грошових коштів (БРГК).

Приступаючи до розробки бюджету руху грошових коштів в рамках системи бюджетування, потрібно вирішити ряд наступних ключових проблем.

Періодичність. Необхідно вирішити, наскільки часто ви будете складати новий плановий документ. Часовий горизонт і періодичність планування руху грошових коштів відповідають загальному регламенту бюджетування організації, проте зважаючи на особливу важливість цього бюджету для функціонування всієї організації БДДС розглядають, профилируют і коригують набагато частіше, ніж інші бюджети. Якщо планування виробництва і продажів в більшості випадків доцільно здійснювати в помісячною розбивкою, то планування руху грошей - в потижневої, а в періоди фінансових труднощів - навіть з профілюванням по днях тижня.

Практично у всіх організацій платіжна активність має тижневий цикл (хоча б через те, що банки мають вихідні дні). В аналітичних цілях тижневий ділової цикл можна починати в будь-який день відповідно до особливостей діяльності. Наприклад, для підприємств торгівлі і сервісу, пік продажів в яких доводиться на кінець тижня, цикл тижневого планування може починатися з п'ятниці. Але, зрозуміло, в більшості випадків немає особливих причин відмовлятися від плану, відповідного календарним тижнях.

Деталізація за часом. У масштабах фінансової діяльності будь-якої організації грошовий потенціал може відчувати досить великі коливання навіть у межах тижня. Тому іноді доцільно профілювати план руху грошових коштів але днях, особливо якщо дати великих виплат або надходжень відомі точно, наприклад розрахунки по податках, повернення або отримання кредитів і т.п. (І тоді такий план стане в буквальному сенсі платіжним календарем).

Зазвичай ступінь визначеності в розрахунках з контрагентами буває набагато нижче, ніж у відносинах з бюджетом і банками. Вона залежить не тільки від фінансової дисципліни самої організації і її партнерів, але і від договірної практики їх відносин. Якщо відстрочки у відносинах з дебіторами і кредиторами невеликі, рух грошових коштів протягом планового періоду буде залежати від ще не скоєних продажів і закупівель і, відповідно, носити досить невизначений характер. Незважаючи на це, в будь-якому випадку доцільно профілювати по днях план руху грошових коштів найближчого тижня.

Деталізація за статтями доходів і витрат. Надходження і виплати більшості організацій складаються з безлічі статей. Навіть у малих підприємств обороти по розрахунковому рахунку можуть формуватися тисячами операцій в місяць. Передбачити і запланувати кожен платіж неможливо, та й не потрібно. Виділення групи платежів в окрему статтю плану руху грошових коштів слід організувати відповідно до економічною природою цих статей, з урахуванням їх значущості в сумарному грошовому потоці організації та організаційної структури самої організації. Практика показує, що передбачене формою бухгалтерської звітності (Звіт про рух грошових коштів, форма № 4) розподіл грошових потоків за видами діяльності (поточна, інвестиційна, фінансова) при оперативному плануванні особливого сенсу не має, оскільки у більшості організацій ці групи статей нерівноцінні за величиною складових їх сум і різнорідні по структуре1.

При розробці бюджету руху грошових коштів можна спиратися на змістовну класифікацію, передбачену ПБО 4/99 (ст. 29) [1] [2] . Однак оскільки БДДС є внутрішнім обліково-управлінським документом, жорстко дотримуватися вимог ПБО немає ніякої необхідності, і тому наведену в ньому класифікацію слід адаптувати до потреб поточного планування конкретної організації. Очевидно, наприклад, що переважна більшість комерційних організацій в нашій країні бюджетної підтримки не отримують, тому немає ніякого сенсу у виділенні цієї статті в БРГК. Крім того, розрізняються за своєю економічною природою надходження від продажів і аванси, отримані від покупців, з точки зору грошового потоку мають більше схожості, ніж відмінностей. За цими сумами варто лише відмінність термінів виконання зобов'язань - за першою статтею зобов'язання компанії вже виконані, по другий - компанії тільки належить їх виконувати, грошові кошти в обох випадках вже надійшли в наше розпорядження, і тому в більшості випадків доцільно розглядати всі надходження від покупців і замовників в одному рядку плану.

Питання фінансового менеджменту

Ще одне зауваження стосується статті, позначеної в ПБО 4/99 як «Дивіденди, відсотки по фінансових вкладеннях». Дивіденди є доходом від пайової участі в прибутку інших організацій, тому величина їх залежить як від самої величини прибутку, так і від політики їх виплати, рішення про які не завжди залежать від самої організації. Відсотки ж але фінансових вкладень є результатом договірних відносин і в багатьох випадках відомі заздалегідь. Тому нам здається доцільним при плануванні руху грошових коштів розділяти доходи, одержувані від пайової участі, і доходи від фінансової діяльності (за умови, що і тс, і інші надходження істотні).

Для цілей контролю доцільно при плануванні діяльності враховувати і структуру самого підприємства, виділяючи грошові надходження і виплати за видами діяльності, сегментам, структурним підрозділам, видам продукції і т.п. На практиці окремим рядком плануються також принципові з точки зору керівника статті надходжень і виплат. Оскільки у багатьох малих підприємств, які не мають власних площ і обладнання, суми орендної плати становлять істотну частину витрат, можна планувати їх окремим рядком.

Зрозуміло, не всі статті слід конкретизувати при плануванні руху грошових коштів. Для малих і середніх за масштабами діяльності комерційних організацій нам здається доцільним виділяти такі статті:

• - надходження від комерційних дебіторів (якщо необхідно, за сегментами, за видами продукції, за типами оплати (на розрахунковий рахунок, за готівку), але групами дебіторів і ін.);
• - надходження від продажу необоротних активів;
• - отримані кредити і позики;
• - відсотки до отримання;
• - дивіденди та інші надходження від участі в інших організаціях;
• - платежі орендарів.

Плануючи виплати, можна виділити:

• - платежі постачальникам сировини і матеріалів (за видами сировини, групам постачальників або в інший розбивці);
• - платежі в бюджет і позабюджетні фонди;
• - оплата праці працівників;
• - орендні платежі;
• - придбання необоротних активів;
• - інвестиції в дочірні і залежні суспільства;
• - комерційні та адміністративні витрати;
• - видача та обслуговування позик і кредитів;
• - інші платежі.

Не всі з названих статей однаково важливі для організації. Тому на першому етапі деталізації слід вирішити, який рівень значущості необхідний для виділення тієї чи іншої статті в платіжному календарі. Тут можливі два підходи: у відсотках до загальної суми надходжень і виплат і в абсолютних сумах (платежі, що перевищують певний рівень).

Деталізація можлива і всередині названих статей. Так, наприклад, можна виділяти надходження і виплати найбільших дебіторів і кредиторів, платежі за різними видами податків, надходження від різних підрозділів, філій, витрати за різними інвестиційними проектами і т.п.

Балансуюча стаття. Якщо організація не має відкритого банківського овердрафту, залишок грошових коштів в її розпорядженні (в касі і на розрахунковому рахунку) завжди повинен бути невід'ємним. Це означає, що за будь-який період часу платежі не можуть перевищувати суму надходженні разом із залишком коштів на початок цього періоду. Повинно виконуватися така нерівність:

Для дотримання цієї нерівності одна зі статей БРГК повинна бути такою, щоб платежі по ній можна було варіювати за величиною і часу оплати. Як правило, в якості балансують статей в кожному бюджеті бувають «інші витрати».

Якщо ж організація має відкриту кредитну лінію, що балансує статтею стає саме кредит, який дозволяє ігнорувати вищевказане нерівність. При використанні кредитних ресурсів слід пам'ятати і про додаткові статтях витрат в наступних періодах - відсотки за користування цим кредитом.

Для розробки бюджету руху грошових коштів, крім інформації, наявної в бюджеті продажів, потрібні додаткові відомості:

• - для розробки графіка платежів необхідна інформація про те, які витрати на грошовий потік не впливають (амортизація); які платежі відносяться до того ж періоду, в якому нараховуються (орендна плата), які - виплачуються в наступному (заробітна плата з відрахуваннями), а які - авансом (деякі категорії закупівель);
• - для визначення доходів від продажів слід знати величину дебіторської заборгованості на початок періоду і її зміна за плановий період. Надходження за період складуть:

Надходження за період = ДЗ на початок періоду + Виручка -

• - ДЗ на кінець періоду;
• - для визначення сум платежів в оплату закупівель слід знати величини кредиторської заборгованості і запасів на початок періоду і їх зміни за період. Платежі в оплату закупівель за період складуть:

Платежі за період = КЗ на початок періоду + Обсяг закупівель за період -

- КЗ на кінець періоду;

Обсяг закупівель в кредит за період = Потреба для даного періоду +

+ Запаси на кінець періоду - Запаси на початок періоду;

• - для підготовки профільованого бюджету руху грошей слід знати розподіл платежів і надходжень по місяцях, тижнях або днях усередині періоду;
• - для оцінки реальних платіжних можливостей організації треба знати плановий залишок вільних грошових коштів на початок планованого періоду. Зазвичай його величина (хоча б приблизно) буває відома до кінця поточного періоду.

Планування руху грошових коштів, виконане в такій формі, дозволяє розподілити виплати відповідно до очікуваними надходженнями, зокрема, передбачити необхідність акумулювання грошових коштів перед великими платежами (наприклад, оплату закуплених товарів великому постачальнику), а також спланувати терміни, коли необхідно вдатися до зовнішнього фінансуванню. Крім того, БДДС дасть можливість розподілити платежі в часі (наприклад, зсунувши їх вперед або назад в порівнянні з передбачуваними термінами) таким чином, щоб мінімізувати вартість позикових ресурсів і в той же час не накликати на себе штрафних санкцій з боку контрагентів або держави.

Розглянемо процес розробки бюджету руху грошових коштів на прикладі компанії «Селена».

приклад 11.12

Відомості для складання бюджету руху грошових коштів надходять з різних джерел: виручка - з бюджету продажів, суми на закупівлю матеріалів - з бюджетів закупівель матеріалів (а не з бюджету виробництва!), Витрати на оплату прямого праці, непрямі виробничі витрати і невиробничі витрати - з відповідних бюджетів. Відзначимо, що амортизація вважається розрахунковим показником перенесення вартості необоротних активів на фінансовий результат періоду і не є реальними виплатами. У бюджетах руху грошових коштів суми амортизації не використовуються.

Крім того, відомо наступне:

• 1. Продукція реалізується рівномірно протягом місяця. 20% продукції реалізується за готівку, решта - з відстрочкою до 60 днів. 3% дебіторської заборгованості покупців становить безнадійний борг.
• 2. Протягом другого тижня очікується реалізація однієї одиниці основних засобів (комп'ютера) із залишковою вартістю 500 ден. од. ціною 2000 ден. од.
• 3. Закупівлі сировини і матеріалів (включаючи допоміжні) здійснюються два рази на місяць - у першій половині місяця і в другій. Постачальники надають відстрочки по оплаті своїх товарів терміном до 30 днів.
• 4. Заробітна плата виплачується 15-го числа місяця, наступного за тим, в якому вона була нарахована, відрахування з заробітної плати - не пізніше 15-го числа наступного місяця, комісійні комерційним агентам - у міру надходження грошових коштів від реалізації, інші витрати оплачуються в ті періоди, коли вони виникли.
• 5. Масштаби діяльності компанії (обсяг продажів і виробництва) за останні два місяці не змінилися.
• 6. Податкові зобов'язання але податку на прибуток становлять 10 000 ден. од. і повинні бути сплачені не пізніше 10-го числа місяця. Термін перерахування ПДВ - не пізніше 20-го числа місяця, ставка ПДВ - 18%, податкова база - різниця між вартістю всіх проданих і куплених товарів і матеріалів (основних та допоміжних) [3] .
• 7. Договори оренди виробничих приміщень і оплати комунальних послуг передбачають оплату не пізніше останнього числа місяця. Оплата оренди транспортних засобів для перевезення продукції (комерційні витрати) відбувається двічі на місяць - 10-го і 25-го числа - однаковими платежами.
• 8. Реклама в ЗМІ оплачується щомісяця авансом не пізніше останнього дня місяця, за яким слідують публікації.
• 9. Інші непрямі витрати оплачуються пропорційно протягом місяця при наявності фінансової можливості.
• 10. Цільовий залишок грошових коштів на розрахунковому рахунку на кінець місяця - 100 000 ден. сд.

У кожному періоді розрахунок грошових залишків виконується наступним чином:

Сальдо грошових коштів на кінець періоду = Сальдо ДС на початок періоду + + Надходження за період - Виплати за період.

Така послідовність розрахунку відображає той факт, що залишок грошових коштів на кінець кварталу є також і початкове сальдо наступного кварталу. Таким чином, початкове і кінцеве сальдо для бюджетного періоду є, відповідно, очікувані величини грошових коштів на кінець поточного періоду (і на початок планового) і на кінець планового періоду.

При розробці бюджету руху грошових коштів важливо розрізняти моменти, коли виникає право отримати (або зобов'язання заплатити) грошові кошти, і моменти їх реального отримання (або виплати). У бухгалтерському обліку загальноприйнятим є принцип нарахувань, відповідно до якого виручка визнається не в момент надходження грошових коштів, а в момент фактичного здійснення операції (отримання або відвантаження товарів). Тому в звіті про прибутки і збитки та бухгалтерському балансі організації найчастіше бувають відображені саме права отримання або виплати коштів, тоді як в звіті про рух грошових коштів і бюджет грошових коштів - реальні надходження і виплати.

При розробці бюджету руху грошових коштів спочатку «розставляються» по клітинам-періодам найбільш важливі платежі, терміни яких відомі заздалегідь, - мова йде про податки, повернень кредитів, виплати найбільшим постачальникам і т.п. Решту витрат плануються за залишковим принципом.

Розглянемо тепер процес формування бюджету грошових коштів на прикладі компанії «Селена».

приклад 11.13

I. Розрахуємо грошові надходження від продажів компанії «Селена» за вересень 20 ... р Надходження складуться з продажу за готівковий розрахунок і надходжень від дебіторів. Продаж за готівковий розрахунок - це 20% від виручки поточного місяця:

612 200 • 20% = 122 440 ден. од.

Реалізація здійснюється рівномірно, це означає, що на кожну з чотирьох тижнів періоду потрапляє 1/4 місячної суми, тобто 30 610 ден. од.

Від дебіторів у вересні надійде оплата товарів, реалізованіх ними в попередні періоді (з урахуванням відстрочкі за договорами), за Вирахування безнадійного Борг. З Огляду на двомісячні відстрочкі, что Надаються компанією своим дебіторам, надходження вересня визначаються продажами липня. Якщо масштаби діяльності і умови надання комерційного кредиту компанії «Селена» за останні два місяці не змінилися, то залишки по рахунках дебіторів залишаються на початок і на кінець поточного і бюджетного місяців однаковими; для розрахунку надходжень величина цих залишків нам неважлива. В умовах сталості залишків дебіторської заборгованості надходження від дебіторів у вересні рівні продажу липня, а їх можна розрахувати виходячи з облікового виручки за мінусом безнадійного боргу:

(612 200 • 0,8) • 0,97 = 475 068 ден. сд.

У тиждень це складе 118 767 ден. од.

• 2. Розрахунок сум виплат за матеріали (основні і допоміжні), як і надходжень, здійснюється виходячи з умов договорів з постачальниками і зміни масштабів діяльності. З огляду на відстрочку в 30 днів, у вересні компанія повинна буде сплатити закупівлі серпня. Якщо масштаби діяльності компанії не змінилися, то залишки кредиторської заборгованості постійні, тоді виплати постачальникам сировини і матеріалів у вересні дорівнюють сумі цих закупівель плюс ПДВ, якого в функціональних бюджетах витрат не було (в оплату закупівель включені основні матеріали з бюджету витрати прямих матеріалів, допоміжні матеріали з бюджету непрямих виробничих витрат, папір та інші витратні матеріали з бюджету адміністративних витрат):
  • (29 000 + 21 600 +2430 + 5820 + 11 700 + 2000) • 1,18 =

= 72 550 • 1,18 = 85 609 ден. од.

З урахуванням оплати два рази в місяць сума одноразового платежу постачальникам складе 42 804,5 ден. од.

• 3. Суми зобов'язань але виплати заробітної плати співробітникам визначаються розмірами оплати праці всіх категорій працюючих попереднього місяця. У нашому випадку умови діяльності не змінилися, тому дані про виплати заробітної плати слід взяти з усіх бюджетів планового місяця [4] :
• 95 000 + 52 800 + 23 000 + 9000 + 5000 + 42 000 = 226 800 ден. од.

Сума відрахувань з заробітної плати співробітників також збирається з усіх

бюджетів:

• 36 100 + 20 064 + 8740 + 3420 + 9786 + 15 960 = 94 070 ден. од.
• 4. Сума зобов'язань по виплатах комісійних комерційним агентам визначається темпами надходжень від продажів (прийшли кошти від дебітора - агент отримав свої відсотки), відстрочками платежу і величиною безнадійних боргів. У нашому випадку при сталості масштабів і умов діяльності розрахунок робимо по бюджету комерційних витрат планового місяця:
• 20 752 0,97 = 20 130 ден. од.

Сума щотижневих виплат комерційним агентам складе 5032,5 ден. од.

• 5. Величина ПДВ, планованого до сплати, розрахована як приблизно 18% різниці між сумами надходжень та оплати закупівель (без ПДВ):
  • (612 200 - 85 609)? 0,18 / 1,18 = 80 327 ден. сд.

Такий розрахунок, безумовно, дозволяє визначити лише нижню межу величини зобов'язань зі сплати цього податку, оскільки ПДВ напевно міститься і в інших статтях витрат. В даному випадку ми не розглядаємо цю складову, хоча в реальній практиці слід врахувати і її.

• 6. Сума зобов'язань але оренді і комунальним витрат визначена але даними бюджетів непрямих виробничих і адміністративних витрат:
• 17 100 + 20 000 = 37 100 ден. од.
• 7. Витрати на цехове управління та інші витрати планується оплачувати рівномірно протягом періоду при наявності фінансової можливості. В ідеалі це складе в тиждень 9750 ден. од. витрат на цехове управління, 4000 ден. од. інших виробничих і 1000 ден. од. адміністративних і комерційних витрат. У перший тиждень місяця грошові надходження дозволяють здійснити ці платежі в повному обсязі, проте у другий і третій тижні це проблематично: якщо повністю оплатити ці суми, то сальдо грошових коштів буде негативним, що означає касовий розрив. Щоб уникнути касового розриву платежі але цими статтями можна зрушити на більш пізні терміни.

За розрахованим вище даними був розроблений бюджет грошових коштів компанії на вересень 20 ... р (табл. 11.14).

Таблиця 11.14

Бюджет грошових коштів компанії «Селена» на вересень 20 ... р, ден. од.

Показник

перша

тиждень

друга

тиждень

третя

тиждень

четверта

тиждень

Всього

Початкове сальдо

100 000

186 790

264

478

Надходження, всього

149 377

151 377

149 377

149 377

599 508

Надходження від реалізації

149 377

149 377

149 377

149 377

597 508

в тому числі: за готівку

30 610

30 610

30 610

30 610

122 440

в кредит

118 767

118 767

118 767

118 767

475 068

Надходження від продажу ОС

-

2000

-

-

2000

Всього грошових коштів в розпорядженні *

249 377

338 167

149 641

149 855

оплата закупівель

42 805

-

42 804

-

85 609

оплата праці

226 800

226 800

Відрахування з оплати праці

-

94 070

-

-

94 070

комісійні агентам

5032

5033

5032

5033

20 130

податки

-

10 000

80 327

-

90 327

Оренда приміщень і комунальні послуги

-

-

-

37 100

37 100

Оренда транспортних засобів

-

2000

-

2000

4000

Реклама

-

-

-

5000

5000

Витрати на цехове управління

9750

-

11 000

18 250

39 000

Показник

перша

тиждень

друга

тиждень

Т рстья тиждень

четверта

тиждень

Всього

Інші ОПР

4000

-

8000

4000

16 000

Інші адміністративні та комерційні витрати

1000

2000

1000

4000

всього витрат

62 587

337 903

149 163

72 383

622 036

кінцеве сальдо

186 790

264

478

77 472

* Надходження періоду плюс початкове сальдо цього періоду.

У прикладі 11.13 вийшло, що в якості балансують статей (статей, витрати за якими можна варіювати) були обрані витрати на цехове управління і статті «інші» з бюджетів загальновиробничих і невиробничих витрат. Дійсно, на практиці завжди є деякі витрати, які можна пересунути в часі щодо бажаного графіка. При спільному прагненні оплачувати такі витрати рівномірно виходить це тільки при наявності вільних грошових коштів або можливості овердрафту [5] .

Відзначимо ще одну особливість бюджету руху грошових коштів компанії «Селена»: при цільовому рівні грошових коштів на рахунку в 100 000 ДСН. од., який мав місце на початок періоду, на кінець бюджетного періоду залишається тільки 77 500 ден. од. При здійсненні всіх бажаних витрат за період «проїдається» близько 22 500 ден. од.!

Спробуємо уявити, що станеться в платіжному календарі компанії в наступному за бюджетним місяці (жовтні). При збереженні того ж об'єму надходжень до першої та другої тижня місяця і тих же зобов'язань по виплаті заробітної плати та відрахувань у позабюджетні фонди у компанії не буде коштів для повного виконання цих зобов'язань - на другому тижні місяця можливий касовий розрив. «Проїдання» резерву коштів призведе до неплатоспроможності компанії, в кращому випадку - тимчасової.

Планування руху грошей дозволяє впоратися з цією проблемою, оскільки спроба зістикувати між собою притоки і відтоки грошових коштів відразу виявляє проблемні періоди і дозволяє керівництву організації заздалегідь розробити заходи щодо виходу з фінансової скрути або по їх недопущенню. Наприклад, в разі компанії «Селена» керівництву треба переглянути в першу чергу бюджети непрямих витрат і виявити можливості скорочення витрат за деякими статтями або спробувати поліпшити структуру грошових потоків, перенісши деякі платежі на більш пізні терміни, коли компанія зможе собі дозволити такі витрати. Якщо це не вдалося, то керівництву компанії слід домовитися з банком про можливість кредиту або хоча б овердрафту.

Бюджети руху грошових коштів дозволяють організаціям виявити періоди, коли вільні грошові кошти можуть бути спрямовані на придбання капітальних активів, а при необхідності здійснити великі інвестиції - підготуватися до майбутніх емісій і великими кредитами.

Взагалі, слід відзначити, що, мабуть, бюджет руху грошових коштів - найбільш важливий документ у всій системі бюджетів організації. У невеликих компаній може не бути ніяких інших планових документів, однак зіставлення грошових надходжень і виплат за періодами ведеться завжди навіть в малому бізнесі. Інформація про ліквідності життєво важлива для таких організацій, оскільки для компаній, які не мають можливості залучення додаткового фінансування, дефіцит платіжних засобів може привести до фатального результату. Уникнути таких сумних наслідків і допомагає планування грошових коштів.

Деталізувати БДДС можна не тільки за статтями витрат, а й по найбільш великим постачальникам і покупцям, а також по банківських рахунках. Якщо у організації кілька розрахункових рахунків, то важливим виявляється також зістикувати надходження і виплати так, щоб не було касових розривів за окремими рахунками при наявності вільних залишків але іншим.

У деяких випадках можна складати бюджет грошових коштів, вказуючи в ньому тільки чисті грошові потоки (надходження або виплати). Наприклад, якщо організація складається з великого числа відносно самостійних підрозділів і при цьому користується єдиним банківським рахунком, бюджети можуть розроблятися для кожного підрозділу окремо, а бюджет коштів головного офісу буде виглядати як комбінація чистих грошових потоків окремих підрозділів.