Шпаргалка для бухгалтера в році, що минає

1. Що зробити обов'язково?
2. Окремі заходи для організацій на ОСНО
3. Як бачимо невідкладних справ у бухгалтера багато. Успіхів їм і з Новим роком!

Новий рік настає ... Саме так співається в популярній пісеньці. І якщо для більшості людей в кінці року вона звучить як передчуття подарунків і зустрічей з друзями і колегами на святкових заходах, то головному бухгалтеру вона нагадує про збільшення турбот, пов'язаних із закриттям поточного року і плануванням роботи в новому.
Заходів, які має здійснити бухгалтер в грудні, досить багато, і вони стосуються важливих аспектів бухгалтерського обліку та оподаткування. Нехай дана стаття послужить бухгалтерам своєрідною шпаргалкою.

Що зробити обов'язково?

Ознайомитися зі змінами законодавства

З року в рік ми спостерігаємо, як змінюється наше законодавство, особливо податкове. Традиційно наймасштабніші зміни з'являються прямо напередодні нового року. Ознайомитися з ними краще в поточному році, щоб заздалегідь їх врахувати при фінансовому плануванні своєї діяльності в 2018 році і тим самим уникнути додаткових витрат і податкових ризиків.

Внести зміни до облікової політики

Облікова політика організації повинна застосовуватися послідовно з року в рік [1] .

Однак її слід відкоригувати у випадках, якщо [2] :

• змінилося законодавство РФ і (або) нормативні правові акти з бухгалтерського обліку;
• організацією розроблені нові способи ведення бухгалтерського обліку та їх застосування передбачає підвищення якості інформації про об'єкт бухгалтерського обліку;
• істотно змінилися умови господарювання, тобто відбулася реорганізація, змінилися види діяльності і т. п. [3] .

Зверніть увагу! Мінфін Росії в 2017 році вніс зміни в ПБО 1/2008 «Облікова політика організації» і випустив Інформаційне повідомлення від 02.08.2017 № ІС-облік-9 «Нове в бухгалтерському законодавстві: факти і коментарі», коментує дані зміни.

Перелічимо основні з них.

• Організації має право вибрати способи обліку незалежно від інших організацій. Обмежені в цьому праві тільки дочірні компанії. Для них материнська компанія може затвердити стандарти бухобліку, обов'язкові до застосування [4] .
• Уточнений порядок ретроспективного відображення наслідків зміни облікової політики [5] .
• По-новому дано визначення вимоги раціональності [6] .
• Закріплена чітка схема вибору способів ведення бухобліку [7] .
• Врегульовано порядок відступу від загального алгоритму формування облікової політики [8] .

Підходи до вибору способу обліку відповідно до нових норм ПБО наступні.

Організація при формуванні облікової політики може вибрати спосіб обліку з тих, які допускають федеральні стандарти бухобліку (ФСБУ), до яких тепер офіційно прирівняні всі діючі ПБО [9] .

Якщо мова йде про несуттєвою інформації, то можна вибрати будь-який спосіб, орієнтуючись виключно на вимогу раціональності [10] . Нагадаємо, що не суттєва інформація - та, від наявності, відсутності або способу відображення якої в звітності організації не залежать економічні рішення користувачів цієї звітності.

Якщо ж інформація істотна, то дії бухгалтера або іншої особи, що становить обліковуполітику, залежать від ситуації.

Ситуація 1. У ФСБУ закріплений єдиний спосіб обліку. Тоді облік треба вести саме тим способом, який встановлений ФСБУ. Інший спосіб обліку закріпити в обліковій політиці можна лише у виняткових випадках.

Ситуація 2. У ФСБУ прописано кілька способів. Тоді організація може вибрати один з них. Застосування обраного способу ведення бухобліку повинно призводити до підвищення якості інформації про об'єкт.

Ситуація 3. У ФСБУ немає способів обліку конкретного об'єкта. У цій ситуації організація повинна самостійно розробити такий спосіб.

При розробці способу обліку потрібно дотримуватися чіткого алгоритму використання різних джерел. Як джерело першої черги застосовуються Міжнародні стандарти фінансової звітності (далі - МСФЗ) з аналогічних питань. Якщо МСФЗ не містять необхідних способів ведення бухгалтерського обліку, то організація повинна орієнтуватися на положення федеральних і (або) галузевих стандартів бухгалтерського обліку по аналогічним і (або) пов'язаних питань. Якщо ж організація не знаходить відповідні рішення в стандартах, то вона повинна керуватися рекомендаціями в області бухгалтерського обліку, прийнятими відповідно до Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» органами недержавного регулювання бухгалтерського обліку [11] .

Якщо ж організація має право вести спрощений бухоблік, то при формуванні облікової політики досить враховувати лише вимоги раціональності [12] .

Нагадуємо, що зміни в обліковий політику затверджуються наказом керівника не пізніше 31 грудня 2017 року [13] . Однак вимога оголошувати зміни облікової політики на рік, наступний за звітним в своїй звітності, тепер скасовано [14] .

Провести річну інвентаризацію

Інвентаризацію перед складанням річної бухгалтерської звітності слід провести в четвертому кварталі. Термін, протягом якого повинна бути проведена інвентаризація, встановлює в наказі (Форма інв-22) Керівник організації [15] .

За результатами інвентаризації складається підсумковий відомість (Наприклад, за формою інв-26) , В якій відображаються всі виявлені надлишки і недостачі , А також вказується спосіб відображення їх в обліку [16] . Результати річної інвентаризації повинні бути відображені в річному бухгалтерському звіті [17] .

Виявлені при інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю об'єктів і даними регістрів бухобліку «підлягають реєстрації в бухгалтерському обліку в тому звітному періоді, до якого належить дата, за станом на яку проводилася інвентаризація» [18] .

Основні моменти інвентаризації, на які необхідно звернути особливу увагу.

1. Проведення звірки платежів з податковою інспекцією

Звірка проводиться на підставі письмової заяви платника, що подається в довільній формі.

Від ИФНС обов'язково треба отримати документи, що підтверджують сальдо розрахунків [19] . Це можуть бути довідки про стан розрахунків або акти звірки розрахунків. Довідка про стан розрахунків по податках і страхових внесках містить дані податкового органу про суму переплати (заборгованості) організації по податках, пені і штрафів на конкретну дату. Якщо відомості з довідки не відповідають даним організації, їй варто провести з ИФНС звірку розрахунків [20] .

Якщо в організації є переплата, то, після того як складено акт звірки, організація може зарахувати або повернути її, подавши відповідну заяву [21] .

1. Звірка розрахунків з дебіторами і кредиторами

Інвентаризація розрахунків - це звірка сум дебіторської та кредиторської заборгованості за даними вашої організації і даними її контрагентів, а саме:

• з банками та іншими кредитними установами;
• з контрагентами (покупцями, продавцями, позикодавцями і позичальниками і т. д.);
• з працівниками (підзвітними особами і тими працівниками, які отримували позики, позики від організації).

Форму акта звірки взаєморозрахунків фірми розробляють самостійно. В законодавстві не передбачено уніфікованого формату цього документа [22] . Акт звірки складається окремо за кожним дебітором і кредитору в двох примірниках.

Інвентаризація розрахунків обов'язкове [23] . Вона необхідна для підтвердження правильності відображення на рахунках бухгалтерського обліку сум дебіторської та кредиторської заборгованості перед складанням річної бухгалтерської звітності і створення резервів по сумнівних боргах. А також вона допоможе відкласти визнання в доходах кредиторської заборгованості, якій незабаром виповниться три роки (якщо акт звірки буде підписаний контрагентом).

Результати інвентаризації дебіторської та кредиторської заборгованості дозволять перевірити правильність розрахунку податку на прибуток. Адже кредиторську заборгованість у зв'язку із закінченням терміну позовної давності чи з інших підстав [24] необхідно врахувати у позареалізаційні доходи [25] в тому звітному (податковому) періоді, в якому цей термін закінчився (припинилося зобов'язання) [26] . А дебіторську заборгованість, визнану безнадійною з підстав, зазначених у п. 2 ст. 266 НК РФ, потрібно врахувати під позареалізаційних витратах, якщо стосовно неї організація не формувала резерв по сумнівних боргах.

За підсумками проведення інвентаризації розрахунків інвентаризаційна комісія складає акт інвентаризації розрахунків за формою інв-17 в двох примірниках (один - для бухгалтерії, другий залишається у інвентаризаційної комісії).

Суми заборгованості, підтвердженої і не підтвердженою дебіторами і кредиторами, а також суми безнадійних боргів зі строком позовної давності відображаються в акті окремо.

Якщо при інвентаризації будуть виявлені безнадійна дебіторська або кредиторська заборгованості, то керівником підписується наказ про списання безнадійних боргів.

Здійснити переоцінку основних засобів

Проведення переоцінки не є обов'язковим, тому заздалегідь слід проаналізувати необхідність і податкові наслідки її проведення. Однак якщо організація хоча б одноразово проводила переоцінку основних засобів, то в подальшому її необхідно проводити щорічно. Результати переоцінки ОС завжди відображаються на 31 грудня звітного року [27] .

При цьому для цілей оподаткування прибутку переоцінка вартості основних засобів не враховується [28] . І в результаті в бухгалтерському обліку компанії можуть виникати постійні різниці за ПБО 18/02.

Для цілей податку на майно переоцінка ОС:

• не враховується, якщо податок розраховується виходячи з кадастрової вартості;
• враховується, якщо податок розраховується виходячи з балансової вартості.

Перевірити наявність об'єктів нерухомості в кадастровому переліку

З 2014 року діє норма [29] про те, що стосовно окремих об'єктів нерухомості податкова база з податку на майно визначається організаціями як кадастрова вартість таких об'єктів, а не як їх середньорічна вартість. Неодмінною умовою для розрахунку податкової бази в залежності від кадастрової вартості є включення уповноваженим органом виконавчої влади суб'єкта РФ конкретного об'єкта до переліку об'єктів, щодо яких податкова база вважається як кадастрова вартість, не пізніше 1-го числа чергового податкового періоду з податку на майно (календарного року).

Сплату податку на майно по кадастрової вартості виробляють власники цього майна, які застосовують як ОСНО, так і ССО [30] . З 1 січня 2016 року норма поширюється і на організації, у яких дане майно знаходиться на праві господарського відання [31] .

В обліковій політиці бажано вказати на наявність майна, податковою базою для якого є кадастрова вартість. Перелік такого майна доцільно винести в окремий додаток.

Перевірити необхідність створення забезпечень

Для цього треба подивитися:

• чи є у організації сумнівна заборгованість [32] ;
• знецінилися чи її матеріально-виробничі запаси [33] ;
• знецінилися чи її фінансові вкладення [34] .

Якщо відповідь хоча б на одне питання позитивний, то компанії доведеться створювати відповідний бухгалтерський резерв. Оціночні резерви потрібні для того, щоб не завищувати вартість активів в балансі. Організації, які мають право вести спрощений бухоблік, зобов'язані створювати тільки резерв по сумнівних боргах (п. 70 Положення по бухобліку № 34н).

Перевірити податковий статус працівників з ПДФО на кінець року

У іноземних працівників і фахівців, часто виїжджають в зарубіжні відрядження, податковий статус «резидент / нерезидент» може змінюватися протягом року. Слід перевірити «податкове резидентство» таких працівників за станом на 31 грудня 2017 року і при необхідності перерахувати ПДФО. П. 2 ст. 207 кодексу встановлено, що податковими резидентами Російської Федерації визнаються фізичні особи, які фактично знаходяться в Російській Федерації не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців.

Якщо ваша організація не зможе утримати у податкового нерезидента всю суму ПДФО, нараховану до доплати, то їй, як податковому агенту, слід в строк не пізніше 1 березня 2018 року письмово повідомити платнику податків і податковому органу за місцем свого обліку про неможливість утримати податок, суми доходу , з якої не утримано податок, і сумі не стягнутого податку [35] .

А ось повертати переплату працівникам відповідно до придбаних ним статусом податкового резидента роботодавець не повинен. За поверненням ПДФО їм доведеться звернутися в ИФНС [36] .

Окремі заходи для організацій на ОСНО

Вибір відповідального відокремленого підрозділу для сплати податку на прибуток

Юридичні особи, які здійснюють діяльність в одному суб'єкті РФ через кілька відокремлених підрозділів, мають можливість спростити сплату податку на прибуток до бюджету цього суб'єкта РФ. Для цього необхідно вибрати одне відповідальний підрозділ, яке буде перераховувати податок на прибуток в цьому суб'єкті РФ [37] .

Повідомити податкові органи за місцезнаходженням кожного відокремленого підрозділу за рекомендованою формою потрібно в термін до 31 грудня 2016 року [38] .

Однак подати таке повідомлення ви повинні тільки в разі зміни порядку сплати податку з 1 січня 2018 року, або зміни кількості відокремлених підрозділів в регіоні, або наявності інших змін, що впливають на порядок сплати податку [39] .

Зміна порядку сплати авансових платежів з податку на прибуток

Організації можуть сплачувати авансові платежі виходячи з фактично одержаного прибутку. Правда при цьому буде необхідно представляти декларації з податку на прибуток щомісяця. Для переходу на новий порядок сплати авансових платежів з 01.01.2018 р потрібно повідомити податкові органи не пізніше 9 січня 2018 року [40] в довільній письмовій формі.

Якщо компанія, навпаки, хоче повернутися на загальновстановленому звітність з 01.01.2018 р, то відмовитися від сплати щомісячних авансових платежів виходячи з фактично одержаного прибутку вона має право з початку нового податкового періоду [41] . Про своє рішення їй слід повідомити податковий орган, представивши йому заяву, не пізніше 31 грудня 2017 року [42] , А з урахуванням п.7 ст. 6.1 НК РФ - не пізніше 9 січня 2018 року.

Після прийняття рішення про повернення на загальний порядок сплати авансових платежів необхідно порахувати, чи повинна організація сплачувати щомісячні авансові платежі протягом першого кварталу чи ні. Порядок обчислення щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті в першому кварталі, визначений в п. 2 ст. 286 НК РФ. Величина платежу складе одну третину різниці між сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками 9 місяців 2017 року, і сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками півріччя 2017 року.

Ревізія лімітів нормованих витрат

Нормативи витрат на рекламу, представницьких витрат, витрат на добровільне медичне і особисте страхування та інших витрат розраховуються наростаючим підсумком з початку податкового періоду і прив'язуються до певних показників [43] .

Нормовані витрати не завжди вдається повністю визнати в складі податкових витрат протягом року. Тому перевірте, чи не збільшився чи за підсумками граничний розмір таких витрат. Якщо так, то ви зможете врахувати при розрахунку податку на прибуток в грудні додаткові суми нормованих витрат. До того ж ви зможете збільшити відрахування ПДВ за нормованих витрат [44] .

Нагадуємо, що нормовані витрати на рекламу - 1% від виручки [45] , Представницькі витрати - 4% від фонду оплати праці (ФОП) [46] . Також від ФОП нормуються витрати на довгострокове страхування життя працівників, їх добровільне і недержавне пенсійне страхування (12%) [47] , Витрати на добровільне медичне і особисте страхування працівників і оплату медичних послуг (6%) [48] , Витрати на відшкодування витрат працівників по сплаті відсотків по позиках (кредитам) на придбання або будівництво (3%) [49] та інші.

Перевірка залишків податкових резервів (якщо такі створювалися) на кінець року

Податковий кодекс надає платнику податку право створювати в податковому обліку такі види резервів:

• резерв майбутніх витрат на оплату відпусток [50] ;
• резерв на ремонт основних засобів [51] ;
• резерв на гарантійний ремонт і обслуговування [52] ;
• резерв по сумнівним боргам [53] ;
• резерв майбутніх витрат на НДДКР [54] .

Рішення про створення резерву повинно бути закріплено в обліковій політиці організації.

Тому, перш за все, необхідно перевірити, закріплено чи рішення про створення резервів в обліковій політиці для цілей оподаткування прибутку на 2017 і 2018 роки.

Якщо в обліковій політиці на 2017 рік відсутнє положення про створення резерву, то всі відрахування в нього доведеться відновити.

Если організація планирует продовжіті создания резервів в Наступний году, то у більшості резервів может утворітіся перехідній Залишок. Організація має право перенести такий Залишок на Наступний податковий период. При цьому він як би зараховується в рахунок новоствореного резерву, а різниці враховуються у складі доходів або витрат [55] :

• якщо сума резерву, що створюється на наступний рік, менше суми невикористаного залишку, різницю слід включити до складу позареалізаційних доходів поточного (звітного) податкового періоду;
• якщо сума формованого резерву більше суми невикористаного залишку, то різниця відображається у складі позареалізаційних витрат поточного (звітного) податкового періоду.

При відмові від створення будь-якого резерву з 2018 року його залишок за 2017 рік треба включити у позареалізаційні доходи на 31 грудня 2017 року [56] .

Якщо ж будь-якого сформованого в 2017 році резерву не вистачило на покриття всіх витрат, то 31 грудня 2017 суму перевищення треба включити до складу відповідних витрат.

«Спрощенцям» і планують ними стати

Якщо компанія збирається перейти на ССО з 2018 року, то нагадаємо для неї кількох важливих моментів.

• Повинні дотримуватися обмеження і критерії для застосування спеціального режиму [57] . Так, наприклад, ліміт доходів за 9 місяців 2017 роки для переходу на ССО з 1 січня 2018 року становить 112,5 млн рублів [58] .
• Потрібно подати повідомлення [59] до податкової інспекції за своїм місцезнаходженням не пізніше 9 січня 2017 року [60] .
• При переході на ССО з 1 січня 2018 року необхідно в четвертому кварталі 2017 року відновити суми ПДВ за раніше прийнятим до відрахування товарами (роботами, послугами), основних засобів, нематеріальних активів та майнових прав [61] .

Якщо компанія вже застосовує ССО, то з 2018 року вона може змінити об'єкт оподаткування, повідомивши податкові органи за рекомендованою формою [62] не пізніше 31 грудня 2016 року [63] .

Платники податків, які застосовують у 2017 році ССО і прийняли рішення з 2018 року використовувати інший режим оподаткування, повинні подати повідомлення в податкову інспекцію про відмову про застосування ССО за формою 26.2-3 [64] не пізніше 15 січня 2018 року [65] . Цей порядок дій застосуємо і до тих, хто тільки планував застосовувати цей спецрежим з 2018 року і встиг подати повідомлення.

Як бачимо невідкладних справ у бухгалтера багато. Успіхів їм і з Новим роком!

[1] П. 5 ст. 8 Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік».

[2] п. 10 ПБО 1/2008

[3] П. 6 ст. 8 Закону № 402-ФЗ, п. 10 ПБО 1/2008, абз. 6 і 7 ст. 313 НК РФ.

[4] п. 5.1 ПБУ 1/2008; ч. 2 ст. 8, ч. 14 ст. 21 Закону № 402-ФЗ

[5] абз. 2 п. 15 ПБО 1/2008

[6] п. 6 ПБО 1/2008

[7] п. 7.1 ПБУ 1/2008

[8] п. 7.3 ПБУ 1/2008

[9] ч. 3 ст. 8, ч. 1.1 ст. 30 Закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ

[10] п. 7.4 ПБУ 1/2008

[11] п. 7.3 ПБУ 1/2008; Інформаційне повідомлення ІС-облік-9

[12] п. 7.2 ПБУ 1/2008

[13] Абз. 6 ст. 313 НК РФ, п. П. 8, 11 ПБО 1/2008.

[14] п. 7.2 ПБУ 1/2008

[15] ч. 3 ст. 11 Закону № 402-ФЗ, п. 2.1 Методичних вказівок по інвентаризації

[16] п. 5.6 Методичних вказівок по інвентаризації

[17] п. 5.5 Наказу Мінфіну Росії від 13.06.1995 № 49 (ред. від 08.11.2010) «Про затвердження Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань»

[18] ч. 4 ст. 11 Закону № 402-ФЗ

[19] п. 74 Положення по бухобліку № 34н

[20] п. 74 Положення по бухобліку № 34н

[21] п. 2.7, п. 3.2.1, п. 3.2.2 Наказу ФНС Росії від 25.12.2008 № ММ-3-1 / 683 @ (в ред. Наказу ФНС Росії від 16.09.2016 № ММВ-7-8 / 494 @)

[22] Лист Мінфіну Росії від 18.02.2005 № 07-05-04 / 2

[23] п. п. 27, 77, 78 Положення по бухобліку № 34н, Лист Мінфіну Росії від 14.01.2015 № 07-01-06 / 188

[24] ст. ст. 415 - 419 ГК РФ

[25] п.п. 18 п. Ст. 250 НК РФ

[26] п. 1 ст. 271 НК РФ

[27] П. 15 ПБО 6/01; п. 46 Методичних вказівок по обліку ОС

[28] п. 1 ст. 257 НК РФ, Лист Мінфіну Росії від 10.09.2015 № 03-03-06 / 4/52221

[29] ст. 378.2 НК РФ

[30] п. 2 ст. 346.11 НК РФ

[31] Лист Мінфіну Росії від 02.02.2016 № 03-05-04-01 / 4770

[32] п. 70 Положення по веденню бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності, листи Мінфіну Росії від 27.05.2016 № 03-03-06 / 1/30504, від 14.01.2015 № 07-01-06 / 188

[33] п. 25 ПБО 5/01, п. 20 Методичних вказівок по обліку МПЗ, Інформаційне повідомлення Мінфіну Росії від 24.06.2016 № ІС-облік-3

[34] абз. 3, 4 п. 38, п. 39 ПБО 19/02; п. 7.1 ПБУ 1/2008

[35] п. 5 ст. 226 НК РФ

[36] п. 1.1 ст. 231 НК РФ

[37] П. 2 ст. 288 НК РФ.

[38] П. 2 ст. 288 НК РФ, Лист ФНС Росії від 30.12.2008 № ШС-6-3 / 986.

[39] П. 2 ст. 288 НК РФ.

[40] п. 7 ст. 6.1, п. 2 ст. 286 НК РФ.

[41] абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ

[42] абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ

[43] П. 3 ст. 318 НК РФ.

[44] п. 7 ст. 171 НК РФ; Лист Мінфіну Росії від 06.11.2009 № 03-07-11 / 285

[45] п. 4 ст. 264 НК РФ

[46] пп. 22 п. 1 і п. 2 ст. 264 НК РФ

[47] п. 16 ст. 255 НК РФ

[48] п. 16 ст. 255 НК РФ

[49] п. 24.1 ст. 255 НК РФ

[50] ст. 324.1 НК РФ

[51] п. 3 ст. 260, ст. 324 НК РФ

[52] ст. 267 НК РФ

[53] ст. 266 НК РФ

[54] ст. 267.2 НК РФ

[55] п. 5 ст. 266 НК РФ

[56] п. 7 ст. 250 НК РФ

[57] П. п. 2, 3 ст. 346.12 НК РФ.

[58] абз. 1 п. 2 ст. 346.12 НК РФ

[59] Рекомендована форма № 26.2-1 затверджена Наказом ФНС Росії від 02.11.2012 № ММВ-7-3 / 829 @.

[60] п. 7 ст. 6.1, п. 1 ст. 346.13 НК РФ

[61] Пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

[62] Форма № 26.2-6 затверджена Наказом ФНС Росії від 02.11.2012 № ММВ-7-3 / 829 @.

[63] п. 2 ст. 346.14 НК РФ

[64] затв. Наказом ФНС Росії від 02.11.2012 № ММВ-7-3 / 829 @

[65] п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 346.13 НК РФ