Сутність, форми, принципи та об'єкти бухгалтерського обліку

Основні завдання бухгалтерського обліку в умовах ринкової економіки включає такі положення:

- формування повної і достовірної інформації про господарські процеси і результати діяльності підприємства, необхідної для оперативного керівництва та управління, а також для використання податковими і банківськими органами, інвесторами, постачальниками, кредиторами та іншими зацікавленими особами та організаціями;

- забезпечення контролю за наявністю і рухом майна і раціональним використанням виробничих ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами;

- своєчасне попередження негативних явищ у фінансово-господарській діяльності;

- виявлення внутрішньовиробничих резервів, їх мобілізація та ефективне використання, оцінка фактичного використання виявлених резервів;

- підготовка даних для складання достовірної фінансової звітності , Використовуваної інвесторами, кредиторами, постачальниками, покупцями, податковими, фінансовими, комерційними та іншими зацікавленими структурами.

На кожному підприємстві в рамках бухгалтерського обліку формується чотири види облікової інформації:

1) оперативна - докладно описує господарські операції;

2) управлінська - використовувана в процесі планування, виконання та контролю над ходом виробництва;

3) фінансова - використовувана як для керівництва, так і для зовнішніх користувачів (фізичних осіб і організацій);

4) податкова - дозволяє правильно обчислити податкові бази для розрахунку, встановлених державою податків і відрахувань.

Бухгалтерський облік орієнтується на інтереси різних користувачів його інформації і ділиться на два види; фінансовий і управлінський.

Фінансовий облік орієнтований на збір інформації та її обробку для інвесторів, кредиторів, постачальників, клієнтів, працівників організації, державних органів і інших зовнішніх користувачів.

Першим важливо без ризику вкласти кошти і отримати дохід від своїх інвестицій; другим своєчасно повернути позики і отримати належні за ним відсотки; третім потрібно знати про платоспроможність замовника; четверті цікавляться надійністю фірми; п'яті бажають отримувати стабільний заробітну плату ; шості на базі (облікової та звітної інформації вживають заходів з регулювання діяльності організації.

На підставі відомостей фінансової звітності широке коло користувачів має можливість проводити порівняльний аналіз діяльності різних організацій, тому фінансовий облік і звітність у всіх країнах регламентуються законодавчо або за допомогою закріплених практикою загальновизнаних принципів і стандартів. Для регламентації заліку встановлюються єдині принципи його організації, оцінки майна, форми фінансової звітності.

УПРАВЛІНСЬКИЙ облік готує дані для внутрішніх користувачів в обсязі, необхідному для потреб управління. Принципи організації управлінського обліку організація визначає самостійно в залежності від конкретних потреб, тут вона вільна у виборі методів його ведення в системі управління бухгалтерський облік виконує ряд функцій. До основних функцій бухгалтерського обліку належать: контрольна, інформаційна, аналітична, функція зворотного зв'язку, забезпечення схоронності майна.

Контрольна функція. У бухгалтерському обліку відображається весь кругообіг коштів підприємства, джерел їх формування та господарські процеси. Якісна облікова інформація дозволяє здійснювати контроль на різних стадіях виробництва, контролювати в разі потреби діяльність підприємства і його підрозділів, аналізувати її і на базі цієї інформації готувати, обґрунтовувати і приймати відповідні управлінчеські рішення на різних рівнях управління.

За допомогою спеціальних прийомів і способів бухгалтерського обліку здійснюються три види контролю:

1) попередній (до здійснення господарської операції);

2) поточний (під час здійснення господарської операції);

3) наступний (після її здійснення).

Інформаційна функція. Облік є найважливішим джерелом, постачальником фактичної інформації різних об'єктів управління службам підприємства, його підрозділам, менеджерам, які, використовуючи цю інформацію з іншими даними, виробляють і приймають відповідні управлінські рішення. Саме бухгалтерський облік фіксує і накопичує всебічну узагальнюючу і деталізовану інформацію про стан і рух майна та джерела його утворення, господарських процесах, про кінцевих результатах фінансової та виробничо-господарської діяльності підприємства.

Аналітична функція. В сучасних умовах вдосконалення управління і формування ринкових відносин аналітична функція дуже важлива, так як достовірна і юридично обґрунтована бухгалтерська інформація використовується для діалізу фінансової та виробничо-господарської діяльності підприємств і його підрозділів.

Реалізація цієї функції дозволяє здійснювати аналіз по всіх розділах бухгалтерського обліку, в тому числі використання всіх видів ресурсів, витрат на виробництво і реалізацію продукції.

Функція зворотного зв'язку. Бухгалтерський облік забезпечує працівників управління фактичними даними про діяльність підприємства і його підрозділів за певний період, про стан майна, джерел його утворення, зобов'язань підприємства, про взаємини з постачальниками, покупцями, замовниками, банками, податковою інспекцією, іноземними партнерами, про формування фінансових результатів, прибутку і її використанні, про відносини з власниками.

Основне завдання обліку полягає в упорядкуванні потоків вхідної та вихідної інформації відповідно до потреб Системи управління, включаючи як управління самим підприємством, так і його структурними підрозділами. Керуюча система взаємодіє з керованою через функціональні відділи і служби управління підприємством.

Зворотній зв'язок з керованою системою здійснюється за допомогою інформації обліку, яка через комунікаційні канали потрапляє до працівників управління. На підставі отриманої інформації приймаються управлінські рішення, які впливають на керовану систему. Система бухгалтерського обліку забезпечує управління зворотним зв'язком на будь-якому рівні.

Функція забезпечення збереження майна має велике значення в умовах ринкових відносин та наявності різних форм власності .

Виконання даної функції залежить від діючої системи обліку та певних передумов:

- наявності спеціалізованих складських приміщень, оснащених засобами оргтехніки; вдосконалення самої системи обліку, застосування різних методів виявлення розтрат, недостач і розкрадань ;

- використання сучасних засобів обчислювальної техніки для збору, обробки і передачі інформації.

Форми бухгалтерського обліку. Бухгалтерський облік виконує інформаційну та контрольну функції. Він забезпечує інформацію про наявність та стан господарських засобів, необхідних для здійснення торговельної, заготівельної, виробничої діяльності організацій і підприємств споживчої кооперації; про величину витрат обігу і виробництва; про виконання завдань по об'єкту товарообігу, виробництва продукції, послуг і робіт. Контрольна функція бухгалтерського обліку проявляється в здійсненні попереднього та поточного контролю за ефективним використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, над збереженням кооперативної власності, Таким чином, для ведення обліку потрібні певні, закріплені законодавством, форми.

Форма обліку визначається такими ознаками:

- кількістю, структурою і зовнішнім виглядом облікових регістрів;

- послідовність зв'язку між документами і регістрами, а також між самими регістрами і способом запису в них, тобто використанням тих чи інших технічних засобів.

Форма бухгалтерського обліку - певна організація формування інформаційної системи, що забезпечує в строго встановленій послідовності і взаємозв'язку поєднання хронологічної та систематичної записи, синтетичного і аналітичного обліку для цілей поточного контролю за факсами економічних подій і складання звітності.

Ведення тієї чи іншої форми бухгалтерського обліку закріплено законодавством Російської Федерації.

Організації, керуючись законодавством Російської Федерації про бухгалтерський облік, нормативними актами органів, регулюючих бухгалтерський облік, самостійно формують свою облікову політику, виходячи зі структури, галузі та інших особливостей діяльності.

У практиці бухгалтерського обліку застосовуються такі форми: меморіально-ордерна, її різновид - Головна книга, журнально-ордерна. На підприємствах малого бізнесу застосовуються проста і спрощена форми обліку.

При меморіально-ордерній формі обліку поєднуються книжкові та карткові розроблювальні і групувальні облікові регістри. Синтетичний облік ведеться в книгах або многографной відомостях. Для аналітичного обліку використовуються книги відомості, картки.

На кожну господарську операцію (або групу операцій, об'єднаних у зведеному документі) складається меморіальний ордер. Головний зміст меморіального ордера - це бухгалтерська проводка , Дата її складання і сума. Складені меморіальні ордери записуються в хронологічному порядку в реєстраційний журнал, їм присвоюються порядкові номери.

Після цього відомості про господарські операції з меморіальних ордерів записуються в Головну книгу. У Головній книзі на лівій стороні рахунка відображаються дані про господарські операції за дебетом, а на правій стороні рахунку - по кредиту.

Підсумки по дебету і кредиту рахунків Головної книги записуються в оборотну відомість, побудовану з використанням синтетичних рахунків. На підставі записів у аналітичних рахунках складають оборотні відомості аналітичного обліку, які звіряють з зворотному декларації за синтетичними рахунками. Оборот по дебету і кредиту синтетичних рахунків звіряється з оборотом в журналі реєстрації меморіальних ордерів.

Основний обліковий реєстр відбивається в Головній книзі, що поєднує ознаки хронологічної та систематичної записи.

Складаються меморіальні ордери на підставі згрупованих за економічною однорідністю і зведених документів, потім інформація вноситься з меморіальних ордерів в Головну книгу, яка виконує, по суті, функції реєстраційного журналу господарських операцій, оборотної відомості за синтетичними рахунками і Головною книги.

В основі журнально-ордерної форми бухгалтерського обліку лежать принципи накопичення і систематизації даних первинних документів в облікових регістрах, що дозволяють забезпечити синтетичний і аналітичний облік засобів джерел і господарських операцій по всіх розділах бухгалтерського обліку. Аналітичний і синтетичний облік здійснюється в єдиній системі записів, з використанням двох видів облікових регістрів: журналу ордера і допоміжної відомості.

В основу побудови журналів ордерів і допоміжних відомостей покладено кредитовий ознака реєстрації господарських операцій: дані первинних документів записуються тільки по кредиту відповідних рахунків з одночасним відображенням оборотів за дебетом кореспондуючих рахунків. Підсумкові дані журналів ордерів в кінці місяця перенося1ся ​​в Головну книгу.

Невеликі підприємства, включаючи і більшість підприємств сфери сервісу, використовують спрощену форму ведення бухгалтерського обліку. Маленькі підприємства з простим технологічним виробництвом продукції, виконанням робіт, наданням послуг з невеликим обсягом господарських операцій можуть використовувати рівну форму обліку, яка ведеться за простою формою бухгалтерського обліку (без використання регістрів обліку майна маленького підприємства) І за формою обліку з використанням регістрів обліку майна маленького підприємства.

Для організації обліку по Спрощеної формі невелике підприємство на основі типового плану рахунків бухгалтерського обліку становить робочий план рахунків , Який дозволяє вести облік коштів і джерел їх утворення в регістрах на основі головних рахунків і забезпечує контроль за наявністю і збереженням майна »використанням зобов'язань і достовірністю даних бухгалтерського обліку.

При використанні спрощеної форми бухгалтерського обліку застосовують книги обліку господарських операцій, в яких відображає залишки на бухгалтерських рахунках, і реєструють всі операції, здійснені на підприємстві, з хронологічної послідовності.

Для цього необхідні чотири книги:

1) грошових операцій;

2) продажів;

3) придбання; ,

4) нарахування заробітної плати .

Серед них книга грошових операцій є єдиною, де знаходять відображення всі платежі і доходи підприємства. Крім того, може бути корисним окреме ведення касової книги і книги обліку запасів.

Крім розглянутих вище форм використовується і сучасна комп'ютерна форма ведення бухгалтерського обліку, яка базується на використанні персональних комп'ютерів. Практичне її використання залежить від набору технічних засобів і вибору організаційних форм її використання.

Впровадження засобів автоматизації облікового процесу призвело до виникнення так званої автоматизованої форми бухгалтерського обліку. Застосовувані бухгалтерські програми дозволяють реєструвати і зберігати облікові дані, сортувати і виконувати операції з ними, готувати різні бухгалтерські та податкові форми звітності.

Автоматизована форма бухгалтерського обліку дозволяє безперервно контролювати бухгалтерський процес з моменту введення в базу даних бухгалтерської програми облікового запису на підставі первинних документів до моменту складання необхідної форми звітності.

Які застосовують цю форму обліку організації самостійно або із залученням спеціалізованих організацій призводять програму у відповідність до встановлених принципами бухгалтерського обліку та затвердженими в обліковій політиці кодами субрахунків і аналітичних рахунків.

При автоматизованій обробці бухгалтерської інформації повинно бути забезпечено створення копій первинних облікових документів на паперових носіях відповідно до вимог системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку. Це необхідно враховувати при виборі бухгалтерської програми.

форма податкового обліку багато в чому визначається формою бухгалтерського обліку. Однак журнально-ордерна або меморіально-ордерна форми рахівництва через їхню складність в податковому обліку навряд чи застосовні. Тому на практиці вибір зводиться до двох варіантів - ручний або автоматизованої формі обліку.

При розробці ручної форми податкового обліку доцільно приймати за основу способи угруповання і деталізації даних, відповідні прийнятої в організації формі ведення бухгалтерського обліку.

Принципи бухгалтерського (фінансового) обліку - це універсальні положення, що застосовуються господарюючими суб'єктами для ведення фінансового обліку та складання бухгалтерської (фінансової) звітності. Принципи бухгалтерського обліку, розроблені у світовій практиці, сформульовані в міжнародних стандартах бухгалтерської звітності . (МСФЗ). Основні правила (принципи) ведення бухгалтерського обліку в Російській Федерації визначені Федеральним законом № 129ФЗ «Про бухгалтерський облік» (далі - Закон про бухгалтерський облік) "і наказом Мінфіну Росії № 34н« Про затвердження Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації »(далі - Положення по веденню бухгалтерського обліку).

Ці правила включають ряд положень:

1. Обов'язковість подвійного запису господарських операцій на рахунках робочого плану рахунків, що складається на основі Плану рахунків, що затверджується Мінфіном Росії.

2. Облік об'єктів обліку здійснюється в рублях и російською мовою. Первинні облікові документи, складені на інших мовах, повинні мати порядковий переклад російською мовою.

3. У бухгалтерському обліку поточні витрати на виробництво продукції, виконання робіт і надання послуг здійснюються окремо від витрат, пов'язаних з капітальними і фінансовими вкладеннями .

4. Обов'язковість документування господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені в момент здійснення господарських операцій або одразу після закінчення операції. Вони повинні містити обов'язкові реквізити і складатися за типовими формами і формам, який затверджується керівником організації. Керівник також затверджує правила документообігу і технологію обробки облікової інформації.

5. Для систематизації та накопичення інформації, що міститься в облікових документах, використовуються облікові регістри, форми яких розробляються Мінфіном Росії, органами, яким надано право регулювання бухгалтерського обліку, федеральними органами виконавчої влади або самою організацією при дотриманні ними загальних методичних принципів бухгалтерського обліку. Зміст регістрів бухгалтерського обліку та внутрішньої бухгалтерської звітності є комерційною таємницею.

6. Об'єкти обліку підлягають оцінці в грошовому вираженні. Оцінка майна, придбаного за плату, здійснюється шляхом підсумовування фактично вироблених витрат на його покупку; майна, отриманого безоплатно, - за ринкової вартості на дату оприбуткування майна, виробленого в самій організації, - за вартістю його виготовлення.

Застосування інших методів оцінки допускається у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації, а також нормативно-правовими актами Мінфіну Росії і органів, яким надано право регулювання бухгалтерського обліку.

7. Обов'язковість проведення інвентаризації майна та зобов'язань. Порядок проведення інвентаризації визначається керівником організації, за винятком встановлених Законом про бухгалтерський облік випадків обов'язкового проведення інвентаризацій.

8. Для ведення бухгалтерського обліку в організації формується облікова політика відповідно до встановлених допущеннями та вимогами.

Поняття допущення і вимоги також є правилами ведення бухгалтерського обліку. Вони встановлені наказом Мінфіну Росії № 6Он «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облікова політика организации "(ПБО 1/98)».

Допущення - базові принципи, які передбачають певні умови, створювані організацією і не підлягають зміні.

Вимоги - основні принципи, які зобов'язують організацію дотримуватися прийняті правила ведення бухгалтерське обліку.

Об'єкти бухгалтерського обліку. Предметом бухгалтерського обліку є наявність і рух майна, джерел його формування та використання, а також зобов'язань і результатів організації в процесі відтворення сукупного суспільного продукту.

В ході роботи підприємства, здійснення фінансово-господарської діяльності відбувається кругообіг господарських засобів. Тут виділяють процес постачання, виробництва і реалізацій, які в обліку представлені окремими господарськими операціями. Одна частина господарських коштів підприємства знаходиться в сфері виробництва (матеріали, обладнання), інша - в обігу ( готова продукція , Передана покупцям, Грошові кошти в касі, на рахунках підприємства, в розрахунках), крім того, частина господарських коштів може перебувати в невиробничій сфері (дитячі садки, спортивні споруди).

Звідси випливає, що об'єктами вивчення бухгалтерського обліку є кошти, їх рух в процесі виробництва, розповсюдження та обігу, а також джерела їх утворення і використання.

Засоби підприємства є його активом і за складом і функціональної ролі поділяються на основні, оборотні і абстрактні.

Основні засоби - сукупність матеріально-речових цінностей, що використовуються як засоби праці при виробництві продукції, виконанні робіт чи наданні послуг або для управління організації протягом періоду, що перевищує 12 місяців.

До основних Засобам відносяться:

- будівлі;

- споруди;

- робітники і силові машини та устаткування; вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої;

- обчислювальна техніка;

- транспортні засоби;

- інструмент, виробничий і господарський інвентар та приладдя та інші основні засоби.

До основних засобів належать також капітальні вклади в орендовані об'єкти основних засобів.

У складі основних засобів також враховуються перебувають у власності організації земельні ділянки, об'єкти природокористування (Вода, надра та інші природні ресурси).

Нематеріальні активи - об'єкти довгострокового користування (понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців), що не мають фізичної сутності, але приносять дохід організації при використанні їх у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, або для управлінських потреб організації.

Як відмінних рис нематеріальних активів виступають:

- тривалий термін корисного користування (зазвичай більше 12 місяців);

- відсутність матеріально-речової (фізичної) структури;

- здатність приносити організації економічну вигоду (дохід);

- використання у виробництві продукції при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;

- поступове нарахування амортизації за період корисного використання з включенням її до собівартості виробленої продукції (робіт, послуг).

До нематеріальних активів належать наступні об'єкти:

- інтелектуальна власність;

- ділова репутація організації;

- організаційні витрати.

Об'єкти інтелектуальної власності - виняткові права на результати інтелектуальної діяльності.

Ділова репутація організації різниця між сумою, що сплачується продавцю за організацію, і вартістю по бухгалтерського балансу всіх активів і зобов'язань організації на дату її купівлі (придбання).

Організаційні витрати - витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи і визнані у відповідності з установчими документами частиною вкладу учасників (засновників) до статутного (складеного) капіталу організації.

Оборотні кошти характеризуються порівняно великий областю звернення, підрозділяються на оборотні фонди і фонди оголошення. Оборотні фонди, повністю спожито протягом одного періоду виробничого процесу, переносять свою вартість на витрати виробництва. До складу оборотних фондів входять сировина, матеріали, напівфабрикати.

Предмети праці - частина засобів виробництва, на яку впливає людина в процесі праці за допомогою засобів праці.

До них відносяться:

- Сировина і матеріали;

- напівфабрикати;

- паливо;

- тара і тарні матеріали;

- запасні частини;

- незавершене виробництво.

До фондів обігу належать предмети обігу (готова продукція), грошові кошти і кошти в розрахунках.

Готова продукція вироби або напівфабрикати, повністю закінчені обробкою в даній організації, що відповідають чинним стандартам чи затвердженим технічним умовам, прийняті на склад і призначені для продажу.

Товари відвантажені - готова продукція, відправлена ​​покупцям, але враховується в складі майна організації до переходу права власності на неї до покупців.

Грошові кошти - кошти організації, які знаходяться в касі організації, на її розрахункових, валютних і спеціальних рахунках в банках.

З рахунків в банках безготівковими перерахуваннями без обмежень здійснюються розрахунки з постачальниками, покупцями, податковими органами та іншими дебіторами і кредиторами.

Суми готівкових розрахунків між юридичними особами обмежені. Крім того, з метою збереження і більш ефективного використання коштів обслуговуючими банками за погодженням з організацією встановлюються ліміти готівки в касах.

Кошти під час розрахунків - різні види дебіторської заборгованості , Під якою розуміються борги інших організацій і фізичних осіб даної організації.

Як типовий приклад дебіторської заборгованості можна назвати заборгованість покупців за відвантажену їм, але не оплачену продукцію і заборгованість підзвітних осіб за видані їм готівку грошові суми з каси на відрядження розрахунки, на господарські та інші потреби.

Абстрактні кошти - це кошти, тимчасово або безповоротно вилучені з господарського обороту оплата в бюджет, платежі за користування кредитами банку).

Крім господарських засобів об'єктами вивчення бухгалтерського обліку є джерела їх формування, які, будучи пасивом підприємства, класифікуються на власні і позикові.

Власні кошти утворюються за рахунок "таких джерел, як капітал (фонди), резерви, прибуток.

Власні кошти (капітал) - чиста вартість майна, що визначається як різниця між вартістю активів (майна) організації та її зобов'язаннями.

Власний капітал Включає в себе:

- статутний капітал ;

- Додатковий капітал ;

- Резервний капітал;

- нерозподілений прибуток .

Статутний капітал (статутний фонд) - сума коштів, яка фіксується в установчих документах на момент створення організації як сукупність вкладів, засновників (вартісна оцінка вкладів усіх засновників). Статутний капітал - величина відносно постійна. У процесі діяльності організації рідко змінюють розмір статутного капіталу, так як ця процедура досить трудомістка. Вона вимагає внесення змін до установчих документів, відповідної реєстрації цих змін реєструючим органом.

Статутний капітал є спочатку інвестованих капіталом. Як правило, вже в процесі діяльності організації виникає додатковий і резервний капітал.

Додатковий капітал - власний капітал організації, що включає суму до оцінки основних засобів, що проводиться в установленому порядку, а також суму емісійного доходу акціонерного товариства, тобто перевищення продажної вартості акцій над їх номінальною вартістю .

Резервний капітал (резерви) - власний капітал організації, створюваний з прибутку організації і використовується в суворо визначених цілях (для покриття невиробничих втрат, збитків виплати дівідендів при недостатності прибутку і ін.).

Резервний капітал в свою чергу включає резерви:

- утворені відповідно до законодавства;

- утворені відповідно до установчих документів. Резерви, утворені відповідно до законодавства, створюють з прибутку ті організації, які відповідно до чинного законодавства зобов'язані мати резервний капітал у вигляді резервів. До них відносяться акціонерні товариства.

Резерви, утворені відповідно до установчих документів, створюються організацією в добровільному порядку. Наприклад, організації, що мають велику дебіторську заборгованість покупців, можуть створювати резерви сумнівних боргів за розрахунками за продукцію з тими організаціями і громадянами, які не сплатили її в терміни, встановлені договорами. Наголошуємо, що на відміну від резервів, утворених відповідно до законодавства, питання їх створення носить добровільний, необов'язковий характер і вирішується самою організацією.

Нерозподілений прибуток - частина загального прибутку організації, що залишилася в її розпорядженні як джерело фінансування. Нерозподілений прибуток по суті є кінцевим результатом діяльності організації за певний період діяльності.

Організації можуть отримувати прибуток як від продажу продукції (робіт, послуг), так і від іншої діяльності, не пов'язаної з реалізацією прибуток від продажу продукції (робіт, послуг) - різниця між виручки від продажу (доходами) і собівартістю цієї продукції (робіт, послуг), тобто витратами організації на її виробництво й збут. Негативний результат від продажу показує збиток.

Загальний прибуток відображає перевищення загальної суми прибутку і Доходів над о0щей сумою збитків і витрат за звітний період (в тому числі і від іншої діяльності).

Чистий прибуток це частина загального прибутку, що залишилася в розпорядженні організації після сплати податку на прибуток . З чистого прибутку організація може створювати резервний капітал, а решту прибутку повністю або частково спрямовувати на розподіл між засновниками (дивіденди).

Таким чином, нерозподілений прибуток - частина чистого прибутку, не розподілена між засновниками і не використана на створення резервного капіталу.

При недостатності власних джерел формування активів організації залучають позикові джерела ( позиковий капітал ).

Кредити і позики, непогашені борги організації, тобто кредиторська заборгованість перед банками, іншими юридичними і фізичними особами за отриманими від них на поворотній основі засобів.

Позики це отримані від інших організацій (але не банків) кошти під векселі та інші зобов'язання, а також кошти від випуску та продажу акцій і облігацій организации.

Кредиту суми отриманих від банків короткострокових довгострокових непогашених позик.

Залежно від термінів погашення зобов'язання ділять на довгострокові і короткострокові.

Довгострокові зобов'язання непогашені суми отриманих кредитів і позик, що підлягають погашенню відповідно до договорів більш ніж через 12 місяців після звітної дати. Як правило, довгострокові кредити організації отримують в банках на впровадження нової техніки, розширення виробництва та інші довгострокові цілі.

У разі якщо суми кредитів н за1мов підлягають погашенню відповідно до договору протягом 12 місяців після звітної дати, то непогашені на кінець звітного періоду їх суми є короткостроковими зобов'язаннями.

Короткострокові суми організація отримує на строк до одного року під запаси товарно-матеріальних цінностей, на виплату заробітної плати та інші потреби.

Додатковими джерелами освіти коштів підприємства є суми заборгованості по заробітній платі, бюджету, органам соціального страхування і забезпечення, а також заборгованість постачальникам і іншим кредиторам.