Бібліографічний опис:
Логінова Т. В. Грошові потоки організації та їх відображення в російській та міжнародній практиці [Текст] // Актуальні питання економічних наук: матеріали II Міжнар. науч. конф. (г. Уфа, квітень 2013). - Уфа: Літо, 2013. - С. 62-65. - URL https://moluch.ru/conf/econ/archive/76/3730/ (дата звернення: 11.07.2019).
Важливою умовою ефективної діяльності підприємства будь-якої форми власності є достатній обсяг грошових коштів, а також вміле управління грошовими потоками, підтримання їх збалансованості в часі і як наслідок цього - забезпечення ліквідності і платоспроможності організації.
Грошовий потік являє собою сукупність розподілених у часі обсягів надходження і вибуття грошових коштів в процесі здійснення фінансово-господарської діяльності організації.
Елементами грошового потоку необхідно вважати:
приплив грошових коштів, що дорівнює розміру грошових надходжень;
відтік грошових коштів, що дорівнює розміру грошових платежів;
сальдо, рівне різниці між припливом і відтоком [2, с. 145].
Сальдо може бути:
позитивне (чистий приплив), коли спостерігається перевищення величини грошових надходжень (припливу грошових коштів) над грошовими виплатами (відтоком грошових коштів), що представляє собою чистий приплив грошових коштів. Він забезпечує збільшення залишків грошових коштів за певний період часу;
негативне (чистий відтік), коли спостерігається перевищення величини грошових виплат над грошовими надходженнями, що обумовлює зниження залишків грошових коштів і являє собою чистий відтік грошових коштів протягом певного періоду часу;
нульовим, якщо притоки рівні відтокам.
Поняття «грошовий потік» організації включає до свого складу численні види потоків, які обслуговують її господарську діяльність, тому для ефективного управління грошовими потоками необхідно розуміти їх класифікацію.
За рівнем управління необхідно виділити наступні види грошових потоків:
грошовий потік по організації в цілому. Даний вид грошового потоку акумулює всі види грошових потоків, що обслуговують господарський процес підприємства в цілому;
грошовий потік по окремих структурних підрозділах організації, що визначає грошовий потік підприємства як самостійний об'єкт управління в системі організаційно-господарського побудови організації;
грошовий потік по окремих господарських операціях, який розглядається як первинний об'єкт самостійного управління в системі господарського процесу організації.
Залежно від виду діяльності розрізняють грошові потоки за поточною, інвестиційної та фінансової діяльності.
Поточною діяльністю вважається діяльність підприємства, яка має на одержання прибутку як основну мету, або не має одержання прибутку як такої мети у відповідності з предметом і цілями діяльності.
Потоки грошових коштів від поточної діяльності, головним чином, виникають з основної, що приносить дохід, діяльності організації і є результатом операцій та подій, що входять у визначення чистого прибутку (збитку). До грошових потоків від поточної діяльності можна віднести:
грошові надходження від продажу продукції, виконання робіт, надання послуг, погашення дебіторської заборгованості, оренди та ін .;
грошові виплати постачальникам сировини, матеріалів, заробітної плати персоналу, податків і зборів до бюджетів та позабюджетних фондів, відсотків по кредитах і позиках та інші виплати.
Інвестиційною діяльністю вважається діяльність підприємства, пов'язана з капітальними вкладеннями організації у зв'язку з придбанням основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів, а також їх продажем; із здійсненням довгострокових фінансових вкладень в інші підприємства, продажем цінних паперів, інших фінансових вкладень і т. п.
Таким чином, інвестиційна діяльність - це придбання і реалізація довгострокових активів і фінансових вкладень, що не відносяться до еквівалентів грошових коштів.
Фінансовою діяльністю підприємства вважається діяльність організації, пов'язана із здійсненням короткострокових фінансових вкладень, випуском акцій та інших цінних паперів, залученням і погашенням кредитів і позик і т. П. Фінансова діяльність пов'язана зі змінами в розмірах і структурі власного і позикового капіталу (за винятком поточної кредиторської заборгованості).
По спрямованості руху грошових коштів розрізняють два види грошових потоків:
входить грошовий потік, що характеризує сукупність надходжень грошових коштів в організацію від всіх видів господарських операцій (приплив грошових коштів);
вихідний грошовий потік, що характеризує сукупність виплат грошових коштів організацією, в процесі здійснення господарської діяльності (відтік грошових коштів).
Ці два види грошових потоків мають тісний взаємозв'язок, так як недостатність обсягів в часі одного з цих потоків призводить до подальшого скорочення обсягів іншого виду потоку. Тому вхідний і вихідний грошові потоки являють собою єдиний об'єкт управління.
Залежно від рівня достатності обсягу грошових потоків розрізняють:
дефіцитний грошовий потік, який характеризує такий грошовий потік, при якому надходження грошових коштів суттєво нижче реальних потреб організації в цілеспрямованому їх витрачанні. Навіть при позитивному значенні сальдо грошового потоку він може характеризуватися як дефіцитний, якщо етасумма не забезпечує планову потребу, у витрачанні грошових коштів за всіма передбаченими напрямами господарської діяльності організації. Негативне ж значення сальдо грошового потоку автоматично робить цей потік дефіцитним;
надлишковий грошовий потік, який характеризує такий грошовий потік, при якому надходження грошових коштів суттєво перевищують реальну потребностьорганізаціі в цілеспрямованому їх витрачанні. Свідченням надлишкового грошового потоку є висока величина чистого припливу, що не використовується в процесі здійснення господарської діяльності організації [3, с. 121].
Оптимальний грошовий потік характеризується збалансованістю надходження та використання грошових коштів, що сприяє формуванню їх оптимального залишку, що дозволяє підприємству своєчасно виконувати свої зобов'язання, коториетребуют розрахунків тільки в грошовій формі, і при цьому підтримувати максимально можливу рентабельність грошових коштів.
Потоки надходження і витрачання грошових коштів відображаються на рахунках бухгалтерського обліку, а також в звіті про рух грошових коштів, який є основним постачальником обліково-аналітичної інформації про грошові кошти організації.
Наказом Мінфіну Росії від 2 лютого 2011 року № 11н затверджено ПБО 23/2011 «Звіт про рух грошових коштів», де розкривається порядок відображення грошових потоків організації в звіті про рух грошових коштів.
Відповідно до вимог ПБО 23/2011 «Звіт про рух грошових коштів», в звіті надається інформація про рух грошових коштів та грошових еквівалентів за операціями, здійсненими організацією за звітний період, т. Е. За поточною діяльності, а також по інвестиційної та фінансової діяльності за цей період. У звіті необхідно проводити чітке розмежування між коштами, що формуються в результаті звичайної виробничо-господарської діяльності і засобами, одержуваними від зовнішніх джерел в якості додаткового фінансування.
Про 
АГАЛЬНІ метою звіту про рух грошових коштів є надання інформації про надходження та вибуття грошових коштів та грошових еквівалентів організації протягом звітного періоду, в тому числі в розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності.
ПБО 23/2011 ввело нове поняття, грошові еквіваленти. У міжнародній практиці це поняття використовується у відповідності до вимог МСФЗ 7 (IAS) «Звіт про рух грошових коштів».
Під грошовими еквівалентами розуміються високоліквідні фінансові вкладення, які можуть бути легко звернені в заздалегідь відому суму грошових коштів і які схильні до незначного ризику зміни вартості [1]. У ПБО 23/2011 до прикладів грошових еквівалентів віднесені депозити до запитання. Кожна організація сама визначає, які фінансові вкладення вона віднесе до грошових еквівалентів, вказавши цю інформацію в обліковій політиці.
Включення до звіту про рух грошових коштів поняття грошові еквіваленти сприятиме розширенню інформації для користувачів, так як в ньому будуть відображені тимчасово вільні гроші, які вкладені в цінні папери.
Звіт про рух грошових коштів необхідний як керівництву організації, так і зовнішнім користувачам - інвесторам і кредиторам.
Керівництво організації може використовувати цей звіт при розрахунку поточної ліквідності організації, визначенні дивідендів, оцінці впливу на рішення про додаткові інвестиції в інші підприємства. Із звіту керівництво може отримати інформацію про те, прибутковою чи була діяльність організації.
Таким чином, в звіті про рух грошових коштів містить інформацію, яка необхідна для оцінки:
про
б'ем грошового обороту організації; перспективної можливості організації створювати позитивні грошові потоки (перевищення припливу над відпливом);
здатність організації дотримувати свої зобов'язання за розрахунками з кредиторами, персоналом, власниками, бюджетом та іншими контрагентами;
здатності організації створювати достатню кількість грошових коштів відповідно до непередбаченими потребами і можливостями;
ефективності операцій по фінансуванню організації та інвестиційних проектів та ін.
У міжнародній практиці діє спеціальний стандарт 7 «Звіт про рух грошових коштів», який рекомендує представляти в складі фінансової звітності окремий звіт про рух грошових коштів, з якого зацікавлені користувачі звітності можуть отримати інформацію про рух грошових коштів та грошових еквівалентів організації. На основі цієї інформації користувачі можуть оцінити можливості організації створювати грошові кошти та їх еквіваленти, а також її потреби в споживанні потоків грошових коштів.
Таким чином, інформація, що міститься в звіті про рух грошових коштів, дозволяє зовнішнім користувачам:
оцінити зміни в чистих активах організації, в тому числі ліквідності і платоспроможності;
розробляти моделі для оцінки та порівняння теперішньої вартості майбутніх грошових потоків;
вивчити зв'язки між прибутковістю і чистим рухом грошових коштів, і впливом зміни цін і т. п.
Звіт про рух грошових коштів, складений за вимогами МСФЗ 7, повинен відображати грошові потоки з поділом на операційний, інвестиційний і фінансовий. Операційна діяльність (operating activities) - це основний вид діяльності, яка формує виручку компанії, а також інша діяльність за винятком інвестиційної та фінансової. На відміну від міжнародного стандарту, в російському стандарті основна діяльність названа поточної і дається чітке обгрунтування меж поточної діяльності.
Інвестиційна діяльність (investing activities) - придбання та вибуття необоротних активів та інших інвестицій, які не включені в категорію еквівалентів грошових коштів. Фінансова діяльність (financing activities) - це діяльність, в результаті якої змінюються величина і структура власного капіталу компанії, її кредитів і позик.
МСФЗ 7 визначає потоки грошових коштів як приплив і відтік грошових коштів та їх еквівалентів. До еквівалентів відносяться короткострокові, високоліквідні інвестиції, вільно оборотні в заздалегідь відому суму грошових коштів, і зазнають незначного ризику зміни вартості.
Інвестиції можуть кваліфікуватися, як еквіваленти грошових коштів тільки коли вони мають короткий термін погашення - три місяці і менше від дня придбання. Інвестиції в акції інших компаній не відносяться до грошових еквівалентів, за винятком тих випадків, коли вони за своєю суттю ідентичні коштах. Наприклад, привілейовані акції, придбані незадовго до встановленої дати погашення.
До еквівалентів грошових коштів може бути віднесений банківський овердрафт, як різновид короткострокового кредиту, надання якого здійснюється списанням коштів з рахунку клієнта понад залишок на рахунку, відповідно до умов кредитного договору між банком і клієнтом.
Рух коштів між статтями, складовими грошові кошти та їх еквіваленти, а також виникають при надходженні готівки в касу, отриманих в банку з розрахункового рахунку; переказ грошових коштів на рахунок філії; короткий депозит і т. п .., не розглядаються як грошові потоки, а є результатом планування грошових потоків і перерозподілу зайвих грошових коштів в грошові еквіваленти.
Інформація про вхідному й вихідному сальдо по рахунках грошових коштів наводиться для звірки. При правильній побудові звіту про рух грошових коштів має дотримуватися рівність:
ОДС поч. ± Зміна ДС = ОДС кін.,
де ОДС поч. і ОДС кін. - залишки коштів відповідно на початок і кінець звітного періоду.
Таким чином, звіт лише класифікує операції, що відображають рух по рахунках грошових коштів, для того, щоб представити їх у наочній формі.
Побудова інвестиційного і фінансового розділів звіту про рух грошових коштів особливої складності не представляє. У цих розділах відображаються основні операції по рахунках грошових коштів, пов'язані відповідно з інвестиційною та фінансовою діяльністю.
Інформація про грошові потоки компанії може бути представлена одним з двох методів: прямим (direct method) або непрямим (indirect method).
Прямий метод передбачає безпосереднє розкриття основних видів грошових надходжень і платежів, інформація про яких може бути отримана з облікових записів.
Непрямий метод заснований на коригуванні чистого прибутку або збитку на результати операцій негрошового характеру. Чистий грошовий потік від основної діяльності видається в звіті як результат використання всіх економічних ресурсів організації. Непрямий метод передбачає відображення в звіті суми чистого прибутку (збитку), яка потім послідовно коригується до величини чистого зміни грошових коштів з урахуванням змін в запасах, у дебіторську та кредиторську заборгованість і винятком впливу негрошових операцій і операцій, пов'язаних з інвестиційною та фінансовою діяльністю. Таким чином, чистий прибуток коригується на суми, які входять в розрахунок чистого прибутку, але не входять в розрахунок грошових коштів [4, с. 30].
МСФЗ 7 заохочує застосування прямого методу, так як він забезпечує отримання інформації, необхідної для оцінки майбутніх грошових потоків, яка відсутня при використанні непрямого методу.
Для російської звітності також характерно побудова звіту про рух грошових коштів прямим методом, який заснований на безпосередніх розрахунках потоків грошових коштів і грошових еквівалентів за даними рахунків бухгалтерського обліку.
Проте, непрямий метод складання звіту має свої переваги, так як володіє великими аналітичними можливостями і корисний як для внутрішнього управління ефективністю діяльності організації, так і для зовнішніх користувачів, яких цікавить зміна оборотного капіталу організації і відмінності між фінансовим результатом і чистим грошовим потоком.
За вимогами МСФЗ 7 при наданні звіту про рух грошових коштів організація повинна розкривати суму значних залишків грошових коштів та їх еквівалентів, наявних у неї. Звіт повинен супроводжуватися коментарями керівництва організації, так як додаткова інформація важлива користувачам для розуміння фінансового стану і ліквідності організації.
Таким чином, грунтуючись на результатах прямого і непрямого методу, керівництво організації може коригувати свою фінансову політику в стосунках з дебіторами і кредиторами, приймати рішення по формуванню оптимальних обсягів виробничих запасів, створення резервів, реінвестування прибутку, її розподілу і споживання з урахуванням наявних фінансових можливостей і рівня забезпеченості грошовими ресурсами.
Правильне використання грошових коштів та грошових еквівалентів на практиці дозволить більш цілеспрямовано здійснювати облік, аналіз і планування грошових потоків організації з метою ефективного управління ними.
література:
Положення з бухгалтерського обліку «Звіт про рух грошових коштів» ПБУ 23/2011. Наказ Мінфіну РФ від 2 лютого 2011 року № 11н
Бабаєв Ю. А. Бухгалтерський фінансовий облік: підручник для вузів. - М .: Вузівський підручник, 2011. - 587 с.
Натепрова Т. Я., Трубіцина О. В. Бухгалтерська (фінансова) звітність. - М .: Дашков і К, 2011. - 368 с.
Трофимова Л. Б. Використання непрямого методу звіту про рух грошових коштів при управлінні грошовими ресурсами компанії // Міжнародний бухгалтерський учет.- 2010.- № 11.
