Дебет-Кредит № 35 (1.9.2008)
Суть справи :: Практика
Увага! архівна публікація
Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.
Організація роздрібної торгівлі в наших продуктових супермаркетах будується за зразками загальноприйнятої на Заході практики. Перед підписанням договору з постачальником мережний ритейлер, як правило, висуває йому безліч різних умов, які повинні бути зафіксовані в договорі. Якщо постачальник дає згоду, то сторони підписують або один комплексний договір поставки, або типовий договір про співпрацю з постачальником, а то й шість - вісім різних договорів, в яких докладно вказуються всі права і обов'язки учасників угоди. Зрозуміло, що в рамках однієї публікації все це «правове достаток» розглянути не вдасться. Тому ми проаналізуємо лише ситуації повернення товару супермаркетом постачальникові, промо-акції, а також сам тип таких договірних відносин і їх правомірність.
Підкреслимо, що мова піде про те, як супермаркет повертає постачальнику-виробнику (або оптовика) придбану у нього продукцію, яка так і не була розкуплена споживачами.
Відносно промо-акцій зауважимо, що це маркетингові акції (на зразок безкоштовних дегустацій пищепродуктов), які початківець постачальник торгової мережі нерідко зобов'язаний проводити в її магазинах за свій рахунок. Хоче він того чи ні, але робити це його змушує договір з супермаркетом. Мета акції - ринкове просування продукції постачальника, а її засоби - оплата послуг промоутерів і надання їм продукції для «частування» споживачів.
Все вищевикладене на практиці фіксується в писемних договорах (випадки усних домовленостей нас не цікавлять), наше завдання - об'єктивно розглянути і проаналізувати бізнес-ситуації відповідно до ЦКУ. Бо тільки на таких підставах можна будувати адекватний податковий і бухгалтерський облік, а не на різних варіантах формулювань в договорах. Щоб не відволікатися на внутрішньомережевих структуру, візьмемо для аналізу такий супермаркет, який хоч і входить в певну роздрібну мережу, але є юридичною особою (дочірнім підприємством) і від свого імені укладає договори з постачальниками (якщо ж постачальник має справу безпосередньо з головним офісом будь або мережі, то суть справи від цього не змінюється).
правовий аспект
Що стосується правомірності зазначених угод, то тут все в порядку, тому що:
1) підставами виникнення цивільних прав та обов'язків є, зокрема, договори та інші правочини (ч. 2 ст. 11 ЦКУ);
2) зобов'язання припиняється частково або в повному обсязі на підставах, встановлених договором або законом (ч. 1 ст. 598 ЦКУ). І, що дуже важливо, в ч. 1 ст. 634 ЦКУ передбачено можливість договору приєднання, тобто договору, умови якого встановлені однією із сторін у формулярах або інших стандартних формах, а сам договір може бути укладений лише шляхом приєднання другої сторони до запропонованого їй договором в цілому (причому ця друга сторона не може запропонувати контрагенту свої умови договору).
Супермаркет, отримуючи товар у власність, має справу з постачальником (а не з комітентом і т.п.). І хоча в договорі передбачається право на повернення товару постачальнику, сюди ж включається і платіжне зобов'язання покупця товару перед постачальником (ч. 1 ст. 712 ЦКУ). Таким чином, загальним для всіх розглянутих нижче ситуацій є наявність у супермаркету зобов'язання по оплаті товару і права на його повернення постачальнику. Додаткові умови при цьому можуть бути різними (в залежності від договору). Перерахуємо і проаналізуємо найбільш поширені ситуації повернення товару супермаркетом постачальникові:
1) повернення неоплаченого товару з розірванням договору (тут є два варіанти);
2) повернення неоплаченого товару з його заміною на інший товар;
3) повернення оплаченого товару із заліком платіжного зобов'язання за іншою поставкою (тобто без зустрічного повернення грошей).
Ситуація 1. Повернення неоплаченого товару з розірванням договору. Для нових постачальників супермаркету діє наступне правило: якщо через певний час (2 - 3 місяці) прогнози постачальника щодо обсягів реалізації його продукції (товару) не збуваються, така продукція (товар) виводиться з асортименту супермаркету і повертається постачальнику, а з ним самим супермаркет може просто припинити ділові відносини. Залежно від договору в ситуації 1 може бути або платіжне зобов'язання з відкладальною умовою (варіант «1 а»), або відстрочене альтернативне зобов'язання (варіант «1 б»).
Умови варіанту «1 а»:
1) супермаркет отримує товар від постачальника у власність;
2) супермаркет зобов'язаний оплатити товар постачальнику, якщо товар буде реалізований споживачам протягом певного терміну (зобов'язання з відкладальною умовою);
3) якщо товар не буде реалізований споживачам протягом певного терміну, супермаркет має право повернути товар назад постачальникові і розірвати договір (в цьому випадку він навіть буде зобов'язаний повернути товар, оскільки його оплата не проводиться).
Зміст варіанту «1 б» наступне: супермаркет купує товар у постачальника, отримуючи при цьому відстрочку оплати товару, а також право на повернення товару, якщо він не буде розкуплений споживачами. Це тип покупки з опціоном на повернення (тобто без зобов'язання з повернення товару; опціон тут в широкому сенсі слова, а не в прямому сенсі деривативу). Попросту кажучи, якщо не продав товар споживачам, то можеш повернути його постачальнику, а можеш і собі залишити (тому що це твоя власність), але тоді слід оплатити товар. Таким чином, супермаркет-покупець зобов'язаний або оплатити товар, або повернути його постачальнику. Ось це і є альтернативне зобов'язання, тому що відповідно до ст. 539 ЦКУ «Виконання альтернативного зобов'язання» альтернативним є зобов'язання, в якому боржник зобов'язаний вчинити одну з двох або кількох дій. При цьому боржник має право вибору предмета зобов'язання, якщо інше не встановлено договором.
Ситуація 2. Повернення неоплаченого товару з його заміною на інший товар. Для постійних постачальників супермаркету - виробників харчової продукції - в договірному порядку передбачається можливість заміни залежавшегося (в супермаркеті) товару на його свіжіший аналог. Оплачується ж постачальнику товар тільки за фактом його реалізації споживачам. Зауважимо, що в цьому випадку заміни товару як такої (т. Е. Суворо за кількістю) не відбувається. Це скоріше торговий сленг, ніж точне формулювання. Насправді має місце повернення нереалізованого товару, а нова поставка товару йде сама по собі (при цьому кількість повертається і знову конкурсних торгів, як правило, не збігається). Кожна накладна на товар (рахунок-фактура) оплачується постачальнику незалежно від повернення товару, отриманого раніше за іншою накладної (т. Е. Ніякого заліку, не кажучи вже про бартер, в цьому випадку немає).
Ситуація 3. Повернення оплаченого товару із заліком платіжного зобов'язання за іншою поставкою (тобто без зустрічного повернення грошей). Для економічно незалежних постачальників (наприклад, великих оптовиків зі своєю регіональною, а то і загальнонаціональною мережею збуту; ексклюзивних дистриб'юторів будь-якої ТМ в певному регіоні, де знаходиться і магазин) супермаркет йде на деякі поступки в зв'язку з оплатою і поверненням товару (інакше постачальник сам може відмовитися від укладення договору з супермаркетом, і постраждає цей останній). В результаті такої постачальник домагається наступних умов договору:
1) одержувати від супермаркету оплату товару через два тижні після поставки (незалежно від його реалізації споживачам);
2) приймати повернення тільки того товару (за винятком дорогого), який не був розпроданий з об'єктивних причин, а не з вини супермаркету. При цьому в договорі вказується, що в разі повернення супермаркетом постачальникові оплаченого товару постачальник не повертає супермаркету відповідну суму грошових коштів. На цю суму супермаркет зменшує свою поточну кредиторську заборгованість перед постачальником (тобто зменшується зобов'язання супермаркету в зв'язку з отриманим - з тієї чи іншої накладної постачальника, - але ще не оплачених однорідним товаром).
На перший погляд, тут має місце наявність товарного обміну. Однак це не так, оскільки супермаркет не продає постачальнику необхідний йому товар. Він просто повертає йому те, що купив у нього раніше. Договір міни (бартерний контракт) в цій правовій ситуації відсутня. А ось ознаки заліку грошових боргів (боргу супермаркету по оплаті знову отриманого товару і боргу постачальника по поверненню грошей за отриманий назад товар) в даному випадку в наявності. Тому нагадаємо, що, згідно з ч. 1 ст. 601 ЦКУ, зобов'язання припиняється зарахуванням зустрічних однорідних вимог, строк виконання яких настав. Залік може здійснюватися за заявою однієї із сторін (ч. 2 ст. 601 ЦКУ). На практиці доцільно підписання сторонами акту про проведення заліку зустрічних однорідних вимог.
І оскільки в наш час всі розрахунки між контрагентами (і платежі, і заліки, і бартери) здійснюються, як правило, по конкретних товарних накладних (відразу або частинами від загальної суми), а не за договором взагалі, то в документах, що оформляють проведення розглянутого заліку, доцільно вказувати реквізити (номера, дати, суми) «зарахованих» накладних (тобто № ... накладної на повернення сплаченого товару (отриманого раніше за накладною № ...) і № ... накладної на отриманий, але ще не оплачений товар, зобов'язання по якій зменшується - повністю ю чи частково - шляхом заліку). Відповідно виписуються і податкові накладні, і коригування до них (про це нижче). В іншому випадку в бухгалтеріях підприємств навряд чи вдасться звести кінці з кінцями.
Взагалі якщо є загальний договір, то до нього повинні бути і відповідні специфікації на кожну поставку товару. Але їх роль в практиці нашої торгівлі нерідко грають товарні накладні (правда, справа від цього не страждає). В результаті можливі випадки, коли якась конкретна накладна постачальника може бути або відразу повністю оплачена супермаркетом, або поступово частинами, або так і не оплачена взагалі (через повернення товару), або ж її сума зарахована (повністю або частково) проти суми певної накладної на повернення раніше сплаченого товару. При цьому повернення товару постачальнику доцільно оформляти окремою накладною на повернення нереалізованого товару (із зазначенням реквізитів накладної (або накладних), по якій він спочатку був поставлений супермаркету), щоб товарні потоки не «вийшли з берегів». Або робити відповідну позначку у звичайній товарної накладної (і в ТТН).
Перш ніж перейти до податкового і бухгалтерського обліку, зупинимося на особливо важливому моменті. У всіх розглянутих випадках супермаркет не продає товар постачальнику (хоч і має місце передача у власність). Тут немає зворотного продажу з заліком боргів. Такий продаж, як мінімум, передбачала б отримання прибутку супермаркетом і спеціально обмовлялася б в контракті, проте на ділі нічого подібного немає. Крім того, має місце повернення харчової продукції, терміни придатності якої вже закінчуються.
Супермаркет саме повертає товар постачальнику на підставі одного і того ж (хоч і комбінованого) договору купівлі-продажу з постачальником. Тут реалізується (здійснюється) право на повернення товару, а не так, що в черговий раз реалізується сам товар. Тому в ситуації з поверненням товару постачальнику неправильно робити акцент на тому, що товар передається у власність. Адже він передається не просто у власність, а назад у власність. Ось це точна правова природа даної операції. З точки зору економіки розглянутий факт означає лише те, що біля супермаркету анулюється закупівля товару, а у постачальника анулюється реалізація товару.
Ось тому і в податковому, і в бухгалтерському законодавстві, і при складанні договорів між підприємствами повернення нереалізованого товару постачальнику трактується саме як повернення товару, а не як черговий виток його продажу. Відповідно до нормативної бази введені спеціальні правила оподаткування і бухобліку для випадків повернення товару постачальнику (щоб не керуватися тут загальними визначеннями поставки (продажу) товару (п. 1.4 Закону про ПДВ, п. 1.31 Закону про прибуток), включаючи бартер, і загальними правилами оподаткування і бухобліку).
Податковий облік
Для регулювання оподаткування ПДВ у випадках, коли покупці повертають постачальникам придбані у них товари, в п. 4.5 Закону про ПДВ містяться наступні спеціальні норми. Якщо після поставки товарів здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за поставкою перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів особі, яка їх надала,, то суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню. Так, якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податків-постачальника, то за підсумками податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок, постачальник (в нашому випадку - постачальник супермаркету. - Авт.) Відповідно зменшує суму податкових зобов'язань та надсилає отримувачу розрахунок відкоригованого значення податку, а одержувач (в нашому випадку - супермаркет. - Авт.) відповідно зменшує суму податкового кредиту (за умови, що він зареєстрований як платник ПДВ на дату проведення такого коригування, а також збільшив раніше податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів) (пп. 4.5.1).
Для даної ситуації Порядком №165 передбачено, що продавець товарів (в нашому випадку - постачальник супермаркету. - Авт.) Виписує розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної (п. 20 Порядку №165 ). Розрахунок коригування складається у двох примірниках (п. 22 Порядку №165). Оригінал розрахунку коригування надається покупцю товарів (в нашому випадку - супермаркету. - Авт.), А копія залишається у продавця (п. 23 Порядку №165). На титульному аркуші розрахунку коригування вказується, до якої податкової накладної та за яким договором вносяться зміни (п. 26 Порядку №165).
У п. 5.10 Закону про прибуток зазначається, що в разі якщо після продажу товарів здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи перерахунок у випадках повернення проданих товарів, або права власності на такі товари продавцю, платник податку - продавець та платник податку - покупець здійснюють відповідний перерахунок валових доходів або валових витрат у звітному періоді, в якому сталася така зміна суми компенсації. Таким чином, сума вартості фактично повернутого товару (за вирахуванням ПДВ) зменшує валові доходи постачальника товару (у нас - постачальника супермаркету. - Авт.) І валові витрати покупця (у нас - супермаркету. - Авт.).
Витрати на проведення промо-акції включаються, згідно з пп. 5.2.1 Закону про прибуток, до складу валових витрат постачальника товару як сума будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) у зв'язку з продажем продукції. Подібна норма міститься і в абз. 1 пп. 5.4.4 Закону про прибуток, з якого випливає, що до ВВ включаються витрати платника податку на проведення передпродажних та рекламних заходів стосовно товарів, що продаються таким платником податків. Однак це загальні правила. Їх застосування (за умови врахування в складі промо-акції не тільки послуг спеціалізованої фірми, але і товарно-продуктової складової), уточнюється вимогами абз. 2 пп. 5.4.4 - до ВВ включаються витрати на безоплатну роздачу зразків товарів з рекламними цілями, але не більше 2% від оподатковуваного прибутку платника податку за попередній звітний (податковий) рік. Тобто вартість послуг промоутера відбивається в ВР розглянутого постачальника згідно з пп. 5.2.1 і абз. 1 пп. 5.4.4, а собівартість використаної продукції - це ВР з урахуванням абз. 2 пп. 5.4.4.
Бухгалтерський облік
У нашому (та й в міжнародному) обліку немає яких-небудь особливих правил для обліку правовідносини, що виникає між постачальником і супермаркетом в момент закупівлі товару (альтернативне зобов'язання, зобов'язання з відкладальною умовою). У постачальника в цьому випадку операція відображається проводками Д-т 361 К-т 701 (702), а у супермаркету - Д-т 281 К-т 631; Д-т 641 К-т 631 на суму вартості придбаного товару (в т.ч. ПДВ).
Повернення (неоплаченого) товару постачальнику в обліку супермаркету відображається такими проводками:
1) Д-т 282 К-т 631 червоним сторно (оскільки проводка Д-т 63 К-т 28 не передбачена Інструкцією №291) - на суму закупівельної вартості товару (без ПДВ);
2) Д-т 641 К-т 631 червоним сторно на суму коригування (зменшення) податкового кредиту по ПДВ.
Повернення (неоплаченого) товару в обліку постачальника записується так:
1) Д-т 704 К-т 361 на суму несплаченої заборгованості за реалізований супермаркету товар (в т.ч. ПДВ);
2) Д-т 704 К-т 641 червоним сторно на суму коригування (зменшення) податкового зобов'язання з ПДВ;
3) Д-т 901 (902) К-т 26 (281) червоним сторно на суму собівартості реалізованої (а тепер вже прийнятої назад від супермаркету) продукції (товару). (Зауважимо, що рахунок 90 сторнируется і в разі повернення торішнього товару. Рахунок 44 тут не зачіпається, оскільки облік повернення товару не є виправленням помилок за минулий рік.) Ця остання проводка (Д-т 901 К-т 26 червоним сторно) є, по суті, зворотним записом до звичайній проводці Д-т 901 к-т 26, якою продукція була списана з балансу постачальника-виробника за фактом її продажу супермаркету. Таким чином, повернута продукція зараховується назад на рахунок 26, на якому вона значилася спочатку. І як тепер вона буде списана з цього рахунку - Д-т 20 К-т 26, Д-т 90 К-т 26 або Д-т 94 К-т 26 і т.д., - залежить від того, що з нею зробить підприємство.
Прокоментуємо перші дві з зазначених проводок у постачальника (Д-т 704 К-т 361 і Д-т 704 К-т 641 червоним сторно). Якщо супермаркет-боржник не оплачує рахунок-фактуру (або товарну накладну) протягом певного періоду і повертає товар назад постачальникові, то дебіторську заборгованість супермаркету (в т.ч. ПДВ) постачальник списує, повторюємо, з К-т 361 в Д-т 704. Використовуваний при цьому субрахунок 704 «Вирахування з доходу» є контррахунків до субрахунків доходів від реалізації (701, 702, 703) і відкривається не по кредиту, а по дебету. Згідно з Інструкцією №291, за дебетом субрахунка 704 відображаються, зокрема, вартість повернених покупцем продукції та товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу. Очевидно, що тут мова йде про всі без винятку практичних випадках повернення постачальнику куплених у нього якісних товарів. Слово «вартість» в даному контексті - це не інакше, як «продажна вартість товару з ПДВ» (тобто сума, виставлена супермаркету до оплати при передачі йому товару у власність).
Далі на суму коригування (зменшення) податкового зобов'язання з ПДВ необхідно зробити сторнировочную проводку Д-т 704 К-т 641 (такий бухоблік повністю відповідає чинному податковому обліку ПДВ, а також узгоджений з Інструкцією від 01.07.97 р №141 з бухобліку ПДВ) . В результаті залишок вартості повернутого товару (тобто заборгованість супермаркету, але вже без ПДВ) списується з К-т 704 в Д-т 791. Тим самим рахунок 704 буде закритий (допускаємо, що мав місце один повернення товару). Це відповідно до Інструкції №291, що вказує що за кредитом субрахунка 704 відображається списання дебетових оборотів на рахунок 79 «Фінансові результати». А що списується в нашому випадку дебетовий оборот субрахунка 704 якраз і є різниця між списаної у зв'язку з поверненням товару заборгованістю супермаркету (загальна сума Д-т 704 К-т 361) і «сидить» в ній ПДВ (Д-т 704 К-т 641 червоним сторно).
Сума проводки Д-т 791 К-т 704 відбивається постачальником в стр. 030 Звіту про фінансові результати (ф.№2) «Інші Вирахування з доходу», коригуючи дохід від реалізації в сторону зменшення. Підкреслимо, що в статті «Інші вирахування з доходу" відображається, зокрема, повернення товарів (та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу від реалізації продукції (товарів) без непрямих податків (п. 17 П (С) БО 3).
Витрати постачальника на проведення промо-акції - це його витрати на збут (Д-т 93).
Приклад Договором поставки, укладеним між супермаркетом і постачальником (виробником продовольчих товарів), передбачені:
1) поставка супермаркету тисячі упаковок харчової продукції певного виду і якості (за ціною 3 грн за одну упаковку, включаючи ПДВ) в 20-ти картонних ящиках (за ціною 2,40 грн за один ящик, включаючи ПДВ; вартість тари вказується в супровідних документах постачальника окремою позицією і оплачується покупцем окремо);
2) транспортні витрати постачальника, пов'язані з доставкою товару в супермаркет, включаються в ціну товару;
3) постачальник проводить за свій рахунок промо-акцію товару в супермаркеті (вартість послуг спеціалізованої фірми - 600 грн з ПДВ);
4) оплату придбаного товару супермаркет виробляє в міру його продажу споживачам;
5) супермаркету надається право на повернення постачальнику товару, що не реалізованого споживачам протягом 45 днів з моменту поставки;
6) повернення товару повинен здійснюватися в картонній тарі постачальника (в іншому випадку тара повинна бути оплачена постачальнику). Протягом 45 днів супермаркет реалізував споживачам тільки 100 упаковок товару, а 900 упаковок повернув постачальнику в його тарі (див. Таблицю 1 і таблицю 2).
Таблиця 1
Облік операцій супермаркету
№ п / пЗміст записуБухгалтерський облікПодатковий облікД-тК-тСума, грнВДВВ
1. отримує 1000 упаковок товару від постачальника 282 631 2500 - 2500 * 2. Відображено право на податковий кредит з ПДВ 641 631 500 - - 3 . Отримано 20 картонних ящиків від постачальника 284 631 40 - 40 * 4. Відображено право на податковий кредит по ПДВ 641 631 8 - - 5. Відображено торгову націнку магазину на товар 282 285 1800 - - 6. Відображено реалізацію 100 од. товару через каси 301 702 430 358,33 - 7. Відображено податкове зобов'язання з ПДВ 702 641 71,67 - - 8. Списано торговельну націнку на реалізовані товари постачальника 285 282 180 - - 9. Списано собівартість реалізованого товару 902 282 250 - - 10 . Враховано 2 картонні ящики в якості макулатури 209 284 4 - - 11. Оплачено постачальнику 100 од. товару і 2 ящика 631 311 304,80 - - 12. Списано торговельну націнку на нереалізовані товари постачальника (методом «сторно») 282 285 1620 - - 13. Відображено повернення постачальнику 900 од. нереалізованого товару (сторно; сума без ПДВ) 282 631 2250 - -2250 14. Повернуто постачальнику 18 ящиків (сторно; сума без ПДВ) 284 631 36 - -36 15. Відображено коригування (зменшення) податкового кредиту по ПДВ (методом «сторно» ) 641 631 457,20 - - * ВР з урахуванням механізму п. 5.9 Закону про прибуток.
Таблиця 2
Облік операцій постачальника
№ п / пЗміст записуБухгалтерський облікПодатковий облікД-тК-тСума, грнВДВВ
1. Відображено реалізацію 1000 упаковок продукції 361 701 3000 2500 - 2. Відображено податкове зобов'язання з ПДВ 701 641 500 - - 3. Списано собівартість реалізованої продукції 901 26 1100 - - * 4. Відображено реалізацію 20 картонних ящиків 377 712 48 40 - 5. Відображено податкове зобов'язання з ПДВ 712 641 8 - - 6. Відображено собівартість реалізованих ящиків 943 204 40 - - * 7. Отримано транспортні послуги від перевізника 93 631 250 - 250 8. Відображено право на податковий кредит по ПДВ 641 631 50 - - 9. Оплачено транспортні послуги пе ревозчіка 631 311 300 - - 10. Отримано послуги з проведення промо-акції 93 631 500 - 500 11. Відображено право на податковий кредит з ПДВ 641 631 100 - - 12. Оплачено послуги з проведення промо-акції 631 311 600 - - 13. списана продукція для проведення промо-акції 93 26 140 з матрацом - - ** 14. Отримано оплату 100 упаковок продукції 311 361 300 - - 15. Отримано оплату 2-х ящиків 311 377 4,80 - - 16. Віднесено повернення продукції на вирахування з доходу 704 361 2700 -2250 - 17. Відображено коригування (зменшення) податкового зобов'язання з ПДВ (методом «сторно») 704 641 450 - - 18. Відображено собівартість повернених 900 упаковок продукції (м тодом «сторно») 901 26 990 - - 19. Відображено повернення 18 ящиків (методом «сторно») 377 712 43,20 -36 - 20. Відображено коригування (зменшення) податкового зобов'язання з ПДВ (методом «сторно») 712 641 7 , 20 - - 21. Відображено собівартість повернених 18 ящиків (методом «сторно») 943 204 36 - - * Тут, з урахуванням п. 5.9 Закону про прибуток, можливі ВР.
** З урахуванням 2% обмеження, передбаченого пп. 5.4.4 Закону про прибуток.
На закінчення покажемо основні проводки для ситуації 3 «Повернення оплаченого товару із заліком платіжного зобов'язання за іншою поставкою (тобто без зустрічного повернення грошей)». Припустимо, що ТН №1 - це вже оплачена товарна накладна, проте товар повертається постачальнику; НВ №1 - накладна на повернення нереалізованого товару, отриманого за ТН №1; ТН №2 - товарна накладна, яка ще не оплачена, але він є поставленим супермаркету.
В обліку супермаркету це відображається такими проводками:
1) Д-т 377 (НВ №1) К-т 282 (а не Д-т 374 К-т 282, тому що претензія в даному випадку не виставляється) на суму закупівельної вартості товару (без ПДВ);
2) Д-т 631 (ТН №2) К-т 377 (НВ №1) - списання (шляхом заліку) суми заборгованості постачальнику (без ПДВ);
3) Д-т 641 К-т 631 червоним сторно на суму коригування (зменшення) податкового кредиту по ПДВ.
В обліку постачальника те ж саме записується так:
1) Д-т 704 К-т361 (НВ №1) на суму повернутого товару (в т.ч. ПДВ);
2) Д-т 704 К-т 641 червоним сторно на суму коригування (зменшення) податкового зобов'язання з ПДВ;
3) Д-т 902 К-т 281 червоним сторно на суму собівартості реалізованого (а тепер вже прийнятого назад від супермаркету) товару;
4) Д-т 361 (НВ №1) К-т 361 (ТН №2) - списання (шляхом заліку) суми заборгованості супермаркету (в т.ч. ПДВ).
нормативна база
- ЦКУ - Цивільний кодекс України.
- Закон про ПДВ - Закон України від 03.04.97 р №168 / 97-ВР «Про податок на додану вартість».
- Закон про прибуток - Закон України від 28.12.94 р №334 / 94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств».
- Порядок №165 - Порядок заповнення податкової накладної, затвердженого наказом ДПАУ від 30.05.97 р №165.
- П (С) БО 3 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати», затверджене наказом Мінфіну України від 31.03.99 р №87.
- Інструкція №291 - Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Мінфіну України від 30.11.99 р №291.
Олександр КОРОП, консультант з оподаткування та бухгалтерського обліку
Найцікавіше за серпень 
Життя :: Практика
З моменту прийняття Закону №877 у багатьох держорганів виникла потреба привести свої нормативні акти щодо порядку проведення перевірок у відповідність з цим Законом. Першими були податкові органи, наступними - органи Держспоживстандарту стосовно перевір ...
Вчинку права вимоги «єдінніку»
№ 22 (1.6.2015) :: Суть справи :: Практика
ТОВ на Загальній системе хоче поступитися право вимоги Боргу в 10 тис. Грн.
Поступається ТОВ на єдиному податку. Варіанта два: вчинку за 3 тис. гривень або
вчинку безкоштовно. Який варіант вігіднішій з точки зору оподаткування?
Коли виникає д ...
Документи перевірені, але ще потрібні
№ 22 (1.6.2015) :: Суть справи :: Практика
Якщо на підприємстві пройшла планова перевірка ДПІ за 3 роки, то чи може
підприємство здати документи, охоплені перевіркою, в архів? ...
