Повернення авансу покупцю: як повернути правильно і не налетіти на штрафи

1. Повернення авансу покупцю і ПДВ
2. Повернення або залік?
3. Повернення авансу на ССО
4. Повернення авансу у покупця

Отримувати аванси в рахунок майбутніх поставок або надання послуг прагне будь-яка компанія. Оскільки до того, як продукція буде реально поставлена, а послуги надані, в розпорядженні продавця знаходяться додаткові «чужі» кошти. Але ось з якихось причин договір довелося розірвати, відбулося повернення авансу покупцю. Що ж робити в цьому випадку з податками?

Повернення авансу покупцю і ПДВ

Якщо ви працюєте на загальній системі оподаткування, то ви при отриманні передоплати повинні були нарахувати з неї ПДВ. Якщо цей аванс повертається покупцеві, то ви маєте право прийняти нарахований раніше ПДВ до відрахування. Це пов'язано з тим, що умови для такого відрахування по п.5 ст.171 НК виконуються. Договір поставки розірваний, а аванс повернуто покупцеві.

Важливо: щоб не нервувати податкових інспекторів і себе, в платіжному дорученні на повернення передоплати в полі «Призначення платежу» вкажіть не тільки підставу для перерахування - повернення передоплати, але і напишіть реквізити договору поставки. Можна зробити посилання на дату і номер угоди про розірвання договору, а якщо його немає - на лист покупця, в якому він від угоди відмовився.

При отриманні від покупця передоплати ви повинні були скласти рахунок-фактуру і зареєструвати його в книзі продажів. Тепер же цей рахунок-фактуру вам потрібно зареєструвати в книзі покупок (п.22 Правил ведення книги покупок, затв. Постановою Уряду від 26.12.2011г. №1137).

Відрахування дозволяється заявити тільки протягом року після відмови контрагента від товарів (продукції, робіт, послуг) (п.4 ст.172 НК).

Повернення або залік?

Повернення авансу покупцю може бути замінений на залік передоплати в рахунок іншого договору з тим же покупцем. Однак в цьому випадку відрахування по ПДВ застосувати буде не можна. Податківці не бачать в такому випадку підстав для прийняття податку до відрахування (лист Мінфіну від 29.08.2012г. №03-07-11 / 337). Тобто буквально, якщо грошові кошти на рахунок (або в касу) контрагента не перераховано, то і права на відрахування немає.

Однак суди підтверджують неправомірність такого підходу, тому що при взаємозаліку обов'язок продавця повернути аванс вважається виконаним (постанова ФАС Центрального округу від 26.05.2009р. по справі №А48-3875 / 08-8).

Повернення авансу на ССО

Якщо ви працюєте за методом нарахування, то отриману від покупця передоплату ви не відображали в доходах. Тому при поверненні авансу не виникає і витрати.

Інакше справа йде, якщо ви працюєте за касовим методом або перебуваєте на ССО. Тоді при отриманні передоплати ви повинні були включити її в доходи. Як бути, коли аванс повернуто?

При поверненні авансу організацією на ССО на суму повернення зменшують доходи того періоду, коли гроші були перераховані назад (п.1 ст.346.17 НК). У графі 4 розділу I КУДіР на дату повернення суму перерахованих грошей записують зі знаком мінус.

Повернення авансу може статися як у рамках одного звітного (податкового) періоду, так і в різних. Однак незалежно від часу повернення обов'язки за поданням уточненої декларації та перерахунку сум податку (авансу) за минулі періоди не виникає.

приклад

15 лютого 2013 року ТОВ «Ромашка» (знаходиться на ССО) отримало від покупця ТОВ «Гвоздика» передоплату за договором на надання послуг в сумі 100 000 руб. Аванс був визнаний в доходах і врахований при розрахунку податкової бази за 1 квартал.

У зв'язку з розірванням договору за угодою сторін 14 червня ТОВ «Ромашка» повернуло аванс замовнику в повному обсязі. У КУДіР були зроблені записи:

Цікава ситуація виникає, якщо в періоді повернення авансу, який мав місце в наступному календарному році після його отримання, доходи були відсутні або вони були меншими, ніж повернута сума. Роз'яснення чиновників по такій ситуації відсутні. Однак при визначенні податкової бази доходи на ССО вважаються наростаючим підсумком з початку року. Тому право організації на зменшення доходу зберігається на весь рік.

Якщо ж отриманих за рік доходів все одно не вистачить для компенсації повернення, виходить, що база за єдиним податком стає негативною. Податковим інспекторам, швидше за все, не сподобається така ситуація. Однак є рішення суду (постанова ФАС Північно-Кавказького округу від 09.09.2011г. №№ А53-24985 / 2010), яке проголошує, що законом не встановлено заборон на подачу платником ССО декларації з даними про повернення з бюджету сум податку, якщо сума передоплати , яка отримана в попередньому податковому періоді й повернена тільки в поточному, більше суми доходів, отриманих у поточному періоді.

Неприємна ситуація може виникнути при переході з УСН на загальний режим оподаткування. Якщо після переходу отриманий в попередньому році аванс буде повернуто, то:

- зменшити суму єдиного податку за минулий рік на суму авансу можна;

- повернутий аванс не можна і включити до витрат з податку на прибуток.

Тому аванс бажано встигнути повернути до переходу на ОСНО.

Повернення авансу у покупця

Незалежно від застосовуваної системи оподаткування (Осно або ССО) перерахований аванс покупець до витрат не включає. А повернуті постачальником суми авансу так само в дохід не включаються. Для спрощенців є листи Мінфіну від 16.06.2010г. №03-11-06 / 2/93, від 12.12.2008г. №03-11-04 / 2/195.

Згідно пп.3 п.3 ст.170 НК після розірвання договору і повернення суми авансу ПДВ відновлюється, робиться запис в книзі продажів. Це якщо ПДВ був прийнятий до відрахування. Якщо перерахування і повернення авансу були в одному кварталі, то покупцеві можна відбивати відрахування і відновлювати ПДВ не доведеться.

Як заповнюється книга продажів, читайте тут . А в якому порядку визнаються доходи на ССО, дивіться тут .

А у вашій компанії використовується авансова система розрахунків? Або в основному працюєте по післяплати? Поділіться, будь ласка, в коментарях!