Стаття. Оформлення та облік повернення товарів постачальнику аптечним підприємством (початок)

1. 1. Повернення товарів у зв'язку з порушенням постачальником
2. 2. Повернення з інших причин
3. 3. Документальне оформлення повернення товарів постачальнику
4. 4. Бухгалтерський і податковий облік

"Московські аптеки», 2003, N 12

Аптечні, як і інші підприємства, в своїй діяльності нерідко стикаються з проблемою повернення товару постачальнику. Уникнути цього практично неможливо навіть самому сумлінному підприємству, тому необхідно чітко знати, коли і за яких умов можливий таке повернення. Крім того, потрібно уявляти собі, як такі операції вплинуть на податковий та бухгалтерський облік організації.

1. Повернення товарів у зв'язку з порушенням постачальником

умов договору

В якості наслідків передання товару неналежної якості Цивільним Кодексом РФ (ГК РФ) передбачена можливість для покупця відмовитися від виконання договору купівлі-продажу і зажадати повернення сплаченої за товар грошової суми. При цьому покупець на вимогу продавця та за його рахунок повинен повернути отриманий товар неналежної якості (п. 2 ст. 475, п. 3 ст. 503 ЦК України). Дані норми застосовуються незалежно від угоди сторін.

Відповідно до ст. 454 ГК РФ за договором купівлі-продажу сторони несуть такі обов'язки: продавець зобов'язується передати товар у власність покупця, а покупець - прийняти цей товар і сплатити за нього певну грошову суму. Повернення товару в правовому сенсі є відмовою покупця від виконання своїх зобов'язань в частині прийняття цього товару, хоча б цей товар і був раніше фактично переданий покупцеві. За відмовою від прийняття товару слід і правомірний відмова від оплати, навіть якщо раніше фактично кошти і були передані продавцю.

При поверненні товару сторони повертаються в початкове положення, договір купівлі-продажу вважається розірваним. Ніяких зобов'язань, крім зобов'язань з повернення товару, раніше отриманого сторонами, такий договір не тягне.

При звичайному договорі купівлі-продажу повернення товару від покупця постачальнику можливий тільки при наявності у покупця обґрунтованих претензій за якістю придбаного товару.

Відповідно до ГК РФ аптека може повернути товар постачальнику в наступних випадках неналежного виконання договору купівлі-продажу:

- порушення умов про кількість товару (ст. 466 ЦК України);

- порушення умов щодо асортименту товарів (ст. 468 ЦК України);

- передання товару неналежної якості (ст. 475 ЦК України);

- передачі некомплектного товару (ст. 480 ЦК України);

- передачі товару без тари і / або упаковки (ст. 482 ЦК України);

- ненадання покупцеві інформації про товар (п. 3 ст. 495 ЦК України).

П. 1 ст. 39 Податкового кодексу РФ (НК РФ) перехід права власності на товар трактується як реалізація. Якщо товар, отриманий аптечним підприємством за договором купівлі-продажу, повертається постачальнику внаслідок істотного порушення останнім умов договору, що визначають якість товару, право власності на товар не вважається реалізованим. Операції повернення товарів у зв'язку з невиконанням або неналежним виконанням умов договору можна кваліфікувати як уточнення (коригування) суми угоди.

Якщо умовами договору купівлі-продажу передбачена можливість і процедура повернення товарів у зв'язку з неналежним виконанням його умов, документи з повернення товару оформляються відповідно до процедури, викладеної в цьому договорі.

Якщо після переходу права власності аптечним підприємством були виявлені факти неналежного виконання постачальником умов договору, а при прийманні товару це неможливо було виявити і в договорі дана процедура не обумовлена, то можливі два варіанти:

- постачальник визнав претензію обґрунтованою і згоден прийняти товар;

- постачальник не визнав претензію обґрунтованою і не згоден прийняти товар.

У першому випадку для оформлення повернення товарів аптечного підприємству відповідно до п. 1 ст. 483 і п. 1 ст. 484 ГК РФ досить сповістити постачальника про порушення умов договору.

У другому випадку аптеці доведеться представити докази невиконання умов договору постачальником для розгляду в арбітражному суді.

2. Повернення з інших причин

На практиці аптечні підприємства часто повертають постачальнику товари через відсутність на них купівельного попиту. В даному випадку продавець належним чином виконав свої зобов'язання за договором купівлі-продажу і право власності на товари перейшло до аптеки. Повернення товару після переходу права власності при належному виконанні договору буде трактуватися з позицій цивільного законодавства як виникнення нового зобов'язання, при якому підприємство-покупець буде виступати в якості продавця належного йому товару, а підприємство-продавець - в якості покупця. Фактично при поверненні товару за угодою сторін відбувається зворотна операція купівлі-продажу товарів. В даному випадку застосування терміна "повернення" некоректно, оскільки тут ми маємо справу зі звичайною реалізацією товарів.

3. Документальне оформлення повернення товарів постачальнику

Для аптеки, як організації торгівлі, можливий порядок повернення товарів і його оформлення викладені в Методичних рекомендаціях з обліку й оформлення операцій прийому, зберігання та відпуску товарів в організаціях торгівлі затверджених Листом Роскомторга від 10.07.96 N 1-794 / 32-5. Відповідно до п. 2.1.7. Методичних рекомендацій у разі невідповідності фактичної наявності товарів або відхилення за якістю, встановленим у договорі, або даним, зазначеним у супровідних документах, повинен складатися акт, який є юридичною підставою для пред'явлення претензій постачальнику. У супровідному документі слід зробити відмітку про актування. Акт складається комісією, до складу якої повинні входити матеріально відповідальні особи аптечного підприємства, представник постачальника (можливо складання акта в односторонньому порядку за згодою постачальника або його відсутності). Акт складається за формою N ТОРГ-2, передбаченої введеними в дію з 01.01.99 Уніфікованими формами первинної облікової документації з обліку торгових операцій, затвердженими Постановою Уряду РФ від 25.12.98 N 132.

Повернення товару постачальнику при виявленні браку в процесі реалізації товарів відповідно до п. 2.1.9. Методичних рекомендацій здійснюється шляхом оформлення видаткової накладної (форма N ТОРГ-12).

4. Бухгалтерський і податковий облік

повернення товарів постачальнику

Порядок відображення в обліку аптечного підприємства операцій з неякісними товарами залежить від часу виявлення шлюбу і від того, чи сплачені товари постачальнику.

Придбані товари, як частина матеріально-виробничих запасів, приймаються до обліку в сумі фактичних витрат на їх придбання без податку на додану вартість (пп. 5, 6 Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" ПБУ 5/01, затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 09.06.01 N 44н). Фактичними витратами на придбання товару в даному випадку є сума, сплачена аптекою постачальнику.

Відповідно до п. 13 ПБО 5/01 організаціям, які здійснюють роздрібну торгівлю, дозволяється проводити оцінку придбаних товарів за продажною вартістю з окремим обліком націнок (знижок).

Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н (в ред. Від 07.05.03), прийняття до обліку надійшли від постачальників товарів відображається за дебетом рахунка 41 "Товари" в кореспонденції в даному випадку з кредитом рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками". В аптечному підприємстві, що веде облік товарів за продажними цінами, одночасно з цим записом робиться запис за дебетом рахунка 41 "Товари" та кредитом рахунку 42 "Торговельна націнка" на різницю між вартістю придбання і вартістю за продажними цінами.

Неякісні товари, виявлені безпосередньо під час приймання товару, підлягають поверненню постачальнику через невиконання ним істотних умов договору за якістю і є внаслідок цього власністю постачальника. Проте, до повернення їх постачальнику, вони зберігаються у покупця і враховуються їм за балансом на рахунку 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання".

Після оплати постачальнику вартості придбаних лікарських засобів аптечне підприємство має право прийняти до відрахування суму ПДВ, пред'явлену постачальником, на підставі ст. 171 НК РФ. Згідно п. 1 ст. 172 відрахування провадяться на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податку товарів, документів, що підтверджують фактичну сплату сум податку.

Повернення неякісного товару (після його оприбуткування на склад) може бути відображений за дебетом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок 76-2 "Розрахунки за претензіями", і кредитом рахунку 41 "Товари".

У випадках, коли частина придбаного товару не використовується при здійсненні операцій, які обкладаються податком на додану вартість (в нашому випадку товар не реалізують покупцеві, а повертають постачальнику), ПДВ за цими товарами підлягає відновленню, що може бути відображено в обліку записом за дебетом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок 76-2 "Розрахунки за претензіями", і кредитом рахунку 68 "Податок на додану вартість".

Покажемо на умовних прикладах порядок обліку операцій з повернення товарів у постачальника і покупця.

Приклад 1.

Аптека придбала у фармацевтичної фірми лікарські засоби, вартість яких становить 33000 р., В т.ч. ПДВ (10%) 3000 р. При прийманні товарів аптекою виявлено суттєве порушення якості лікарських засобів, вартість яких склала 5500 р. Даний факт підтверджений відповідним актом, складеним за участю представника постачальника. Торгова націнка становить 15%. Облік ведеться за продажними цінами.

Варіант 1.

Шлюб виявлений до оплати товару

ДТ 41 "Товари" КТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - 25000 р. - оприбутковано якісні лікарські засоби;

ДТ 19 "ПДВ по придбаних цінностях" КТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - 2500 р. - Відображено суму ПДВ по придбаних цінностей;

ДТ 41 "Товари" КТ 42 "Торгова націнка" - 6625 р. - нарахована торговельна націнка;

ДТ 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" - 5500 р. - прийняті на відповідальне зберігання неякісні лікарські засоби;

ДТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" КТ 51 "Розрахунковий рахунок" - 27500 р. - погашена заборгованість перед постачальником за отримані якісні лікарські засоби;

ДТ 68 "Податок на додану вартість" КТ 19 "ПДВ по придбаних цінностях" - 2500 р. - Прийнята до відрахування сума ПДВ по придбаних якісних лікарських засобів;

КТ 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" - 5500 р. - повернуті неякісні лікарські засоби постачальнику.

Варіант 2.

Шлюб виявлений після оплати товару

ДТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" КТ 51 "Розрахунковий рахунок" - 33000 р. - відображена попередня оплата фармацевтичній фірмі за лікарські засоби (суми перерахованих авансів і попередньої оплати враховуються на рахунку 60 відокремлено);

ДТ 41 "Товари" КТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - 25000 р. - оприбутковано якісні лікарські засоби;

ДТ 19 "ПДВ по придбаних цінностях" КТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - 2500 р. - Відображено суму ПДВ по придбаних цінностей;

ДТ 41 "Товари" КТ 42 "Торгова націнка" - 6625 р. - нарахована торговельна націнка;

ДТ 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" - 5500 р. - прийняті на відповідальне зберігання неякісні лікарські засоби;

ДТ 68 "Податок на додану вартість" КТ 19 "ПДВ по придбаних цінностях" - 2500 р. - Прийнята до відрахування сума ПДВ по придбаних якісних лікарських засобів;

ДТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок 76-2 "Розрахунки за претензіями" КТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - 5500 р. - пред'являється претензія постачальнику на вартість неякісних лікарських засобів;

ДТ 51 "Розрахунковий рахунок" КТ 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок 76-2 "Розрахунки за претензіями" - 5500 р. - отримані грошові кошти в оплату виставленої претензії;

КТ 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" - 5500 р. - повернуті неякісні лікарські засоби постачальнику.

Продовження в N 01/2004.

Аудитор юридичної компанії "Юніко-94"

І.Л.МІЛУШІНА

Підписано до друку

25.12.2003