Списання основних засобів - проводки, документальне оформлення, висновок комісії приклад, порядок в 2019 році

1. необхідні терміни
2. Навіщо це потрібно?
3. Правова база
4. Можливі причини (підстави)
5. Документальне оформлення
6. Дефектна відомість
7. Службова записка (зразок)
8. Висновок комісії (приклад)
9. Відображення проводками в бухобліку
10. З нульовою залишковою вартістю
11. амортизації ОС
12. Що стало непридатним
13. амортизованого об'єкта
14. Чи існує ліміт?
15. Утилізація ОС

Існує певний порядок списання основних засобів, якого потрібно дотримуватися в 2019 році. Розглянемо, які документи при цьому варто підготувати, які проводки використовувати для відображення операції в бухгалтерському обліку підприємства.

Всі ОС колись зношуються. Можливо не тільки фізичне, а й моральне старіння. А в таких випадках бухгалтеру варто розібратися, як списати об'єкт з балансу підприємства.

Перед розглядом даної теми визначимо, що таке основні засоби. Без чіткого розуміння таких відомостей не вийде дотримати всі нормативні документи з обліку об'єктів.

необхідні терміни

Основні засоби є частиною майна, що застосовується як засіб праці у виробництві, при наданні послуг , Управлінні фірмою протягом року і більше.

Натуральна форма таких об'єктів зберігається. З урахуванням ступеня зносу вартість ОС буде зменшуватися і переноситися на собівартість за допомогою амортизації.

Ціна основного засобу з вирахуванням амортизаційного накопичення вважається чистим основним засобом. Це залишкова вартість. ОС повинні правильно відображатися в бухобліку.

Навіщо це потрібно?

Завдання бухобліку таких об'єктів:

• контролювати наявність ОС і їх збереження з того часу, як майно набувається і до моменту, коли вибуває;
• правильно і своєчасно нараховувати знос;
• отримувати інформацію, щоб провести правильні розрахунки податку на майно , Що сплачується в державну казну;
• контролювати, правильно і ефективно використовуються кошти на ремонт;
• контролювати ефективність застосування ОС протягом встановленого часу;
• отримувати відомості для підготовки звітів про наявність та рух об'єктів.

Правова база

Правила вибуття основних засобів розглянуті в пунктах 75-85 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку ОС (Наказ від 13 жовтня 2003 № 91н).

Порядок ведення бухобліку основних засобів розглянуті в ПБО 6/01 .

Для того щоб дотримуватися вимог законодавства, варто знати, як організувати і провести списання основних засобів. Визначимо, з якої причини об'єкт може вибувати і як такий процес відобразити в бухобліку, на які документи грунтуватися.

Можливі причини (підстави)

З балансу компанії можуть списуватися будівлі, обладнання, матеріали, транспорт, що вважається ОС, якщо вони стали непридатними, коли має місце:

• фізичний знос, коли об'єкт стає непридатним для подальшого використання;
• аварійна ситуація;
• стихійне лихо;
• порушення нормальних умов використання і т. д.

Списуються і об'єкти, які морально застаріли при будівництві, розширенні, реконструкції і технічному переозброєнні компанії, цеху та інших об'єктів.

Майнові об'єкти варто списувати і тоді, коли не можна їх відновити, або це буде недоцільним дією в економічному плані.

Ще є такі підстави для списання:

• об'єкт продається сторонньому підприємству або фізичній особі;
• ОС передається стороннім особам на безоплатній основі або змінює його на інше майно;
• поповнюється статутний капітал іншої фірми за рахунку ОС;
• об'єкт здається в оренду або лізинг .

Не можна списувати ОС в такому випадку:

Капітальні будови і інші види майна Повинні бути модернізовані або реконструйовані, і не беруть участі в роботі фірми, також в разі тимчасової консервації Об'єкт передають від одних підрозділів До іншим в рамках одного підприємства (готують акт приймання-передачі )

У таких ситуаціях об'єкти і далі вважаються ОС компанії, і не виникає підстави для проведення процедури списання

Документальне оформлення

Стадії проведення процедури:

1. Створюється комісія з вибуття об'єкта, що повинна затверджуватися наказом керівника підприємства.
2. Оформляється відповідний висновок членами комісії, коли перевірено вибувають об'єкт.
3. підписується наказ про списання або часткової ліквідації керівництвом.
4. Складається акт про те, що ОС списується (підстава - наказ директора).
5. Змінюють відомості в інвентарних картках ОС.
6. Операція відображається в бухгалтерському обліку.

При вибутті майна можуть складатися такі документи:

Тобто, повинні готуватися документи, що можуть підтвердити списання ОС, а також будуть відображати аргументи з приводу відсутності можливостей подальшого застосування об'єкта.

Акт про списання складається після того, як об'єкт ліквідується (пункт 78 Методичних вказівок). Відмітка про те, що ОС вибуває, робиться в інвентарних картках ОС ( форма ОС-6 , 6а , 6б ).

Акти готують в 2 примірниках. Ставиться підпис членів комісії, що призначена керівництвом. Перший зразок буде переданий бухгалтеру, другий залишиться у особи, що несе відповідальність за збереження ОС.

Це також підстава, щоб здати об'єкт на склад і продати елементи, що залишилися при списанні. Якщо списується транспорт, то в бухгалтерію варто уявити не тільки акт, а й довідку, що підтвердить зняття машини з обліку в ДАІ.

Якщо надходять матеріали і елементи списаного ОС, становлять накладну ( форма М-11 ), А також акт ( форма М-35 ).

Дефектна відомість

Дефектна відомість складається, як:

Обгрунтування Того, що списання є економічно доцільним Джерело інформації в рамках фірми Щоб можна було провести аналіз причини виходу ОС з ладу Документ, в якому відбивається обгрунтування експерта Для списання для власника підприємства, інвестора, іншої зацікавленої особи

В відомості відображають дані, що будуть підтверджувати факт неможливості експлуатації майна.

Вказують такі відомості:

Назва підприємства Структурних підрозділів, в яких ОС значився Відомості про технічний фахівця Що проводить експертизу об'єкта і встановлює, що його не можна далі використовувати Список ОС Що були оглянуті експертом, інвентарний і заводський номер Дані Про несправності і дефекті Висновок експерта Про те, що ОС доцільно списувати підписи експертів -

Службова записка (зразок)

Ще один документ, який повинен складатися - службова записка. Її можна написати довільно, але з огляду на такі рекомендації:

• праворуч відобразіть посаду і ПІБ адресата;
• пропишіть назву документа;
• поставте дату і реєстраційний номер;
• відобразіть предмет записки;
• опишіть ситуацію;
• далі ставиться підпис посадової особи .

Службову записку оформлюють так:

• використовують лист А4, шрифт - Times New Roman, 14 розмір;
• дата ставиться арабськими цифрами;
• назва документа відбивається посередині або ліворуч.

Службова записка на списання ОС потрібна в тому випадку, якщо об'єкт зіпсований або матеріальна технічна база застаріла. Такі документи пов'язані з записками про покупку і схожі за специфікацією.

Складається записка начальником відділу:

Висновок комісії (приклад)

Щоб визначити непридатність, неможливість застосування ОС, а також для складання необхідних документів для оформлення списання, на підприємстві повинна створюватися комісія.

В її складі повинні бути:

• головний інженер або заступник керівництва;
• голова комісії;
• начальники підрозділів;
• головбух або його заступник;
• особи, що відповідальні за збереження ОС;
• інші особи на розсуд директора.

Комісія зобов'язана оглядати основний засіб, що має списуватися, використовуючи дані техпаспорта, поверхового плану, іншої документації.

вона:

Визначає З якої причини може списуватися об'єкт Встановлює Чи можна експлуатувати окремі вузли, деталі, матеріали Контролює вилучення придатних вузла, матеріалів з об'єкта Складає акти На списання певного об'єкта

Тобто, для проведення процедури списання повинно бути прийнято відповідне рішення комісії.

За підсумками проведеної роботи комісія повинна скласти висновок, який може бути представлено у вигляді окремого документа або акта на списання основних засобів

У законодавстві немає вимоги щодо оформлення такого документа. Але з метою докладного обґрунтування списання краще оформляйте самостійну довідку.

Приклад висновку комісії:

Чи не прописується в нормативної документації і вимог по підготовці наказів на списання ОС. Але в акті стоїть відображати підставу складання, так і податкові органи можуть наказ зажадати при перевірці.

Зразок наказу:

На базі наказу варто підготувати акт форми ОС-4 , 4а , 4б . далі буде зроблено запис в інвентарній картці про вибуття об'єкта, яка зберігається на фірмі 5 років.

Може складатися протокол комісії по списанню основних засобів, зразок якого ви знайдете в інтернеті.

Відображення проводками в бухобліку

Всі витрати, що пов'язані з вибуттям або списання ОС, повинні включатися в операційні ( пункт 11 ПБУ 10/99 ).

При ліквідації старого обладнання організація може отримати певні запчастини або матеріали. Комісією дається їх оцінка відповідно до ринкової ціни. Бухгалтером такий прибуток також включається в операційні.

Якщо списується з балансу верстат або інший вид обладнання, спочатку має місце списання амортизаційного нарахування по Дт 02 Кт 01.

Так за рахунком 01 формують залишкову вартість вибувають ОС. Такі суми відносяться в Дт 91 (Дт 91/2 Кт 01). В Дт 91 варто записати інші витрати, що пов'язані з проведенням демонтажу.

Фінансові результати зі списання відображаються на рахунку 99. Щоб вести облік машин, фахівець відкриває до рахунку 01 субрахунок з вибуття ОС.

З нульовою залишковою вартістю

Якщо компанією і далі використовується об'єкт, що має нульову залишкову вартість, тоді в обліку не робиться ніякої додаткової записи.

Такі майнові об'єкти і далі будуть числитися на балансі фірми за нульовою ціною. Якщо підприємством таке майно не буде експлуатуватися, його ліквідують і списують (Дт 91 Кт 01).

Якщо об'єкт в повній мірі замортизований, значить, його ціну враховано у витратах. Коли показники в податковому обліку дорівнюють нулю, такі кошти не беруть участь, коли формуються витрати для податку на прибуток .

А значить, варто ОС враховувати в податковому обліку ( ст. 313 НК ). Залишкову вартість ОС і витрати, що пов'язані з ліквідацією, варто відобразити в складі інших витрат у тому періоді, до якого вони віднесені (пункт 11 ПБУ 10/99).

Актуальними проводки. Уявімо використання проводок в таблиці:

Дт 01 Кт 01 Списується первинна ціна ОС Дт 02 Кт 01 Списується вся сума амортизаційного нарахування Дт 91/2 Кт 01 Списання залишкової вартості ОС, що передається Дт 58 Кт 91/1 Грошова оцінка вкладу до статутного капіталу, що узгоджена сторонами Дт 91/9 Кт 99 Відображено дохід Дт 99 Кт 91/1 Збиток

Якщо ліквідація ОС проводиться спеціальним підрозділом компанії, то витрати на здійснення таких робіт відображаються за допомогою проводок:

Дт 23 Кт 70, 68, 69 Витрати, понесені при ліквідації об'єкта Дт 91/2 Кт 23 Списання витрат при ліквідації майна Дт 91/2 Кт 70, 69, 68, 10 Враховано витрати на проведення ліквідації ОС, якщо немає допоміжних підрозділів Дт 91 / 2 Кт 60 Враховано витрати на ліквідаційну процедуру, що була виконана підрядником Дт 19 Кт 60 Враховано ПДВ , Що пред'явив підрядник, що провів ліквідацію

амортизації ОС

Яка амортизується майно компанії - об'єкти такого плану:

• основні засоби, що передані підприємству на безоплатній основі;
• об'єкти, зараховують до житлового фонду;
• ОС некомерційної фірми;
• багаторічна насадження і т. д.

Амортизація нараховується з того часу, як виробничі активи поставлені на облік і до того моменту, як буде в повній мірі погашено вартість або ОС буде списано при зносі.

Всі проводки по амортизаційних відрахуваннях ведуть за рахунком 02 бухобліку. В Кт за балансовими, пасивними рахунками відображають суму нарахувань на певний ОС.

За Дт списують амортизаційну суму при вибутті необоротних активів. Амортизація може нараховуватися такими методами:

• лінійним;
• списанням по терміну, протягом якого об'єкт буде корисний;
• по зменшуваного залишку;
• списанням в пропорційному співвідношенні обсягу виробництва товару.

Методи вибираються підприємством самостійно, і відображаються в обліковій політиці. Роблять проводки, нараховуючи амортизацію:

Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт 02

З огляду на обрану схему нарахувань, визначену за інвентарними об'єктами фонду суму проводять по Кт 02. У той же час такі витрати можуть збільшити собівартість товару підрозділів, де експлуатується основний засіб.

Торгова фірма повинна включати нарахування по амортизації у витрати. І тоді актуально використання Дт 44. За всіма видами об'єктів доцільно ведення аналітичного обліку за рахунком 01, і такого обліку інвентарних одиниць по Кт 02.

Процедура списання амортизації майна відбивається проводками в кожному необхідному регістрі і рахунку бухобліку, обліку управлінського і податкового плану при знятті його з балансу фірми.

Необоротні нематеріальні активи (патент, товарний знак, право на винахід і т. Д.) Приймаються і ставляться на облік комісією, яка повинна підписати акт прийому.

Вона ж встановить первинну ціну, відбивши її у балансовому активі. Ведення обліку нематеріальних активів здійснюється на рахунку 04 - активному рахунку.

При цьому облік такої ж, як при веденні операцій по рахунках обліку основних засобів. При використанні активів такого плану амортизація нараховується при моральній зношеності об'єктів. Нарахування проводяться щомісяця.

Фінансовий результат значення не має. Розрахунок здійснюється на основі первинних показників, за якими нематеріальні активи ставлять на бухоблік.

Амортизація відображається на пасивному рахунку 05, суму збирають по Кт 05, а списують її при ліквідації активів (Дт 20, 23, 26, 29 Кт 05).

Що стало непридатним

Процедура списання об'єкта, що прийшов в непридатність, має свої облікові особливості з урахуванням:

• нормативу списання;
• наявностей доказів винності працівника підприємства чи іншої особи в тому, що матеріали зіпсовані.

Ціна зіпсованого ОС списується в рамках нормативу природного убутку на рахунок витрат на виробництво, а понад нормативу - за рахунок винної особи або на інші витрати.

Бухгалтера можуть списувати малоцінні і швидкозношувані об'єкти при передачі їх в експлуатацію, або вести облік рівномірно. Обрані способи вказують в облікову політику .

Вартісний показник в 100 000 руб., Що затверджений з 2019 року на податковому обліку, щоб розмежувати ОС і малоцінки, в бухобліку не дійсний. Бухгалтерська малоцінка - об'єкти, ціна яких не більше ніж 40 000.

Такого ж порядку списання варто дотримуватися і для інвентарю, господарського приладдя, склад яких в законодавчих документах не відбивається.

У Загальних випадках це:

• меблі для офісу;
• кухонні прилади;
• електрообладнання;
• інші об'єкти (інвентар, що використовується при прибиранні території, засіб для гасіння пожежі).

Списання матеріалу здійснюється по Кт рахунку 10. За дебетом це буде рахунок 20, 23, 25, 26, 91, 99.

Дт 20 Кт 10 Списують ціну матеріалу, що застосовується в основному виробництві Дт 23 Кт 10 Враховують витрати матеріалу, що відпущений для допоміжного виробництва Дт 94 Кт 10 Списано балансову вартість матеріалу в разі його псування, моральне старіння Дт 99 Кт 10 Списуються матеріали, що втрачені під час стихійного лиха Дт 91.2 Кт 10 Вибувають об'єкти (здійснюється їх безоплатна передача)

Щоб визначити, чи доцільно використовувати ОС і далі, варто створити комісію ( п. 77 Методуказаній № 91н ). Щоб списати об'єкт, який став непридатним, готують відповідну документацію.

Залишкову ціну об'єктів списують з Кт 01 субрахунка з вибуття ОС в Дт 91 субрахунка по інших витрат. У такій ситуації показник залишкової вартості дорівнює нулю, оскільки амортизацію нараховано в повній мірі.

Витрати, що пов'язані з ліквідацією обладнання, списують в Дт 91/2 Кт 23.

Цінності матеріального плану, що залишилися при списанні непридатного для відновлення і подальшого використання ОС, повинні оприбутковуватися за ринковою ціною на момент списання. Відповідну суму зарахують на фінансовий результат.

Такі правила обліку встановлюються п. 54 Положення № 34н . Приймати до обліку непридатні запасні частини, металобрухт варто по Дт 10 Кт 91/1.

амортизованого об'єкта

Якщо об'єкт зношений, при списанні буде проведено операцію:

• списання початкової вартості;
• списання амортизації;
• списання з амортизованих об'єктів.

Дт 01.09 Кт 01.01 Відображення початкової вартості Дт 02.01 Кт 01.09 Відображення амортизації Дт 91.01 Кт 01.09 Відображення суми після амортизаційних відрахувань

Необхідно знати не тільки порядок списання основних засобів з балансу підприємства, а й встановлені норми. Розглянемо, про яких лімітах може йти мова, а також необхідна утилізація.

Чи існує ліміт?

Основні засіб, що має вартість до 40 000 руб., Може списуватися відразу. А з 2019 року об'єкти вартістю до 100000 рублів - це не ОС. Отже, вартісні рамки для визнання об'єктів амортизуються, збільшено з 40 тис. До 100 тис.

Мінімальні строки корисного застосування і далі залишаються не менш року ( ФЗ № 150 від 8 червня 2019 ).

Рамки цін малоцінних активів збільшені до 40 тис., Про що сказано в п. 5 ПБО 6/01. Всі об'єкти з вартістю до 40 тис., Можуть включатися до складу матеріального виробничого запасу, навіть коли термін використання більше року.

У бухобліку встановлюється гранична вартість так само, як в податковому обліку.

Якщо в обліковій політиці з метою оподаткування компанія вирішує рівномірно списувати майно вартістю до 100 тис., Не враховуючи використовуваний в бухобліку ліміт в 40 тис., То в податковому обліку об'єкти з вартістю до 40000 рублів потрібно списувати протягом встановленого періоду.

У бухобліку списання здійснюється одночасно при введенні ОС в експлуатацію.

Але так не будуть зближатися дані бухобліку і податкового обліку. а значить, щоб зблизити дохід, визначений за відомостях бухобліку, і доходу, визначеного за даними податкового обліку вартісні ліміти повинні визначатися в рамках 40-100 тис.

Утилізація ОС

В обов'язковому порядку потрібно утилізувати списані основні засоби. У компанії такі процедури здійснюються на підставі виправдувальною документації.

Списання оформляють наказами або іншими документами. Якщо ж мови йде про об'єкт, що є цінним, тоді потрібно отримувати дозвіл власника підприємства. Поки документи не будуть оформлені, утилізувати об'єкти не можна.

Якщо у вас є ОС, то рано чи пізно вам доведеться пройти процедуру їх списання. Але ж при вибутті об'єкта є чимало нюансів, які варто враховувати.

Необхідно не тільки правильно організувати бухгалтерський облік, використовувати необхідні проводки, але і знати, які документи варто підготувати.

Але пам'ятайте, що перед проведенням будь-якої операції краще вивчити актуальні норми законодавства, щоб не наламати дров.