- Кредити та відсотки за користування ними - це зобов'язання
- Облік суми кредиту, отриманого у валюті
- Облік валюти, придбаної для погашення кредиту та сплати відсотків по кредиту
Дебет-Кредит № 51-52 (22.12.2003)
Суть справи :: Бухгалтерський облік
Увага! архівна публікація
Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.
Як правильно відобразити в бухобліку операції з отримання та погашення кредиту в іноземній валюті, отриманого від установи банку
Кредити та відсотки за користування ними - це зобов'язання
Відповідно до п. 3 розділу 2 Положення "Про кредитування", затвердженого Постановою правління НБУ від 28.09.95 р №246, кредити зі строком використання поділяються на короткострокові (до 1 року), середньострокові (до 3 років) і довгострокові (більше 3 років). У свою чергу, згідно з П (С) БО 11 "Зобов'язання", сума отриманого кредиту вважається зобов'язанням підприємства. Але справжнім стандартом не передбачено поділ зобов'язань на короткострокові, середньострокові і довгострокові. Згідно п. 6 П (С) БО 11 "Зобов'язання", вони діляться на такі види: довгострокові, поточні, забезпечення, непередбачені зобов'язання та доходи майбутніх періодів. Звернемо увагу, що, згідно з цим стандартом, довгострокові кредити банків в бухгалтерському обліку є довгостроковими зобов'язаннями, короткострокові - поточними. А ось щодо середньострокових кредитів стандарт нічого не вказує. На нашу думку, середньострокові кредити в бухгалтерському обліку можна віднести до довгострокових зобов'язань. До такого висновку можна прийти, якщо проаналізувати Інструкцію про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджену наказом Мінфіну України від 30.11.99 р №291, і П (С) БО 2 "Баланс".
Відповідно до П (С) БО 2 "Баланс", поточними слід вважати зобов'язання, які будуть погашені протягом операційного циклу підприємства (протягом відрізку часу між купівлею запасів для здійснення діяльності та отриманням коштів від реалізації виготовленої з них продукції, товарів або послуг ) або ж протягом дванадцяти місяців починаючи з дати балансу. Зобов'язання, які не є поточними, належать до довгострокових. Звідси випливає, що кредити, отримані підприємством від установи банку, термін повернення яких перевищує 12 календарних місяців або один операційний цикл підприємства, якщо останній більше 12 місяців (такі кредити підприємство може залучати для придбання обладнання, оплати поточних витрат, фінансування капітальних вкладень), відносяться до його довгостроковими зобов'язаннями. Отже, оскільки щодо кредитів можна застосовувати тільки 2 види зобов'язань - довгострокові і короткострокові, то можна прийти до висновку, що середньострокові кредити банку будуть враховуватися в бухгалтерському обліку як довгострокові зобов'язання.
Облік довгострокових зобов'язань ведеться на рахунку 50 "Довгострокові позики", а короткострокових - на рахунку 60 "Короткострокові позики". При відображенні в бухгалтерському обліку довгострокових зобов'язань існує одна особливість. Так, на рахунку 50 "Довгострокові позики" ведеться облік розрахунків за довгостроковими позиками банків, які не є поточним зобов'язанням. У свою чергу, соціальний внесок вважається заборгованість, яка підлягає погашенню протягом 12 місяців з дати балансу. Це означає наступне: якщо частина кредиту повинна бути погашена протягом 12 місяців з дати балансу, то заборгованість по цій частині буде вважатися поточною заборгованістю за довгостроковими зобов'язаннями і має враховуватися на рахунку 61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями". Тобто при отриманні кредиту і за умови, що його частина повинна бути погашена протягом 12 місяців з дати балансу, підприємству необхідно частину цієї заборгованості перевести зі складу довгострокової в поточну, використовуючи кореспонденцію рахунків: дебет рахунку 50 "Довгострокові позики" та кредит рахунку 61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями".
Облік суми кредиту, отриманого у валюті
У нашому випадку підприємство отримує кредит в іноземній валюті. Порядок відображення операцій в іноземній валюті врегульовано П (С) БО 21 "Вплив змін валютних курсів". Нагадаємо, що відображення на рахунках бухгалтерського обліку залежить від того, до якого з видів статей балансу (монетарних або немонетарних) будуть ставитися валютні операції. Так, відповідно до п. 4, сума кредиту, отриманого в іноземній валюті, вважатиметься монетарною статтею балансу. Це, в свою чергу, означає, що підприємству необхідно буде розраховувати курсові різниці на дату погашення частини кредиту і на дату складання балансу.
Відповідно до п. 5 П (С) БО 21 "Вплив змін валютних курсів", суму кредиту, отриманого в іноземній валюті, необхідно відобразити по курсу НБУ, що діяв на дату його отримання.
Облік валюти, придбаної для погашення кредиту та сплати відсотків по кредиту
Для погашення суми кредиту і відсотків за користування ним підприємство купує валюту за комерційним курсом. Тому з даного курсу придбання валюти необхідно відображати і на рахунках бухгалтерського обліку. Потім сума придбаної валюти визначається за офіційним курсом НБУ, що діяв на дату її придбання. В результаті різниці між курсом, за яким підприємство придбало валюту, і офіційним курсом НБУ, що діяв на момент її придбання, виникне курсова різниця. Сума такої курсової різниці показується в складі інших операційних витрат підприємства (за дебетом субрахунка 949 "Інші витрати операційної діяльності"), або в складі інших доходів (за кредитом субрахунка 719 "Інші доходи операційної діяльності") - в залежності від того, негативною або позитивною буде така курсова різниця.
Погашення частини кредиту у валюті необхідно показувати по офіційним курсом НБУ, що діяв на момент погашення такої частини. В результаті різниці між офіційним курсом НБУ, що діяв на момент отримання кредиту, і курсом НБУ, що діяв на момент погашення частини кредиту, виникне курсова різниця. Суму такої курсової різниці необхідно показати або в складі витрат підприємства (за дебетом субрахунка 974 "Втрати від неопераційних курсових різниць"), або в складі доходів (за кредитом субрахунка 744 "Доходи від неопераційної курсової різниці"). Якщо для обліку витрат підприємство застосовує клас 8 рахунків, то для обліку курсових різниць буде застосовуватися рахунок 84 "Інші операційні витрати". При одночасному застосуванні для обліку витрат рахунків як 8-го, так і 9-го класу суму курсових різниць необхідно відобразити також на рахунку 84 "Інші операційні витрати" без списання таких витрат на рахунок 974 "Втрати від неопераційних курсових різниць".
Особливу увагу слід приділити відображенню на рахунках бухгалтерського обліку відсотків по кредиту, які підприємство повинно сплатити за користування кредитом. Відсотки по кредиту є монетарною статтею балансу.
Кредитним договором можуть бути передбачені різні умови нарахування та сплати відсотків. Так, їм можна передбачити як терміни нарахування, так і терміни погашення відсотків. У цьому випадку за відсотками необхідно визначати курсові різниці. Курсові різниці будуть визначатися в результаті зміни валютного курсу, який діяв на момент виникнення заборгованості за відсотками, і курсу, який діяв на момент погашення такої заборгованості (або курсу, який діяв на дату складання балансу). В даному випадку заборгованість за відсотками за користування кредитом виникне в момент, коли, відповідно до кредитним договором, підприємство зобов'язане нарахувати відсотки по кредиту. Наприклад, кредитним договором може бути передбачено, що відсотки по кредиту нараховуються в останній день місяця, а погашатися повинні до 10 числа наступного місяця. В цьому випадку курсові різниці виникнуть в результаті зміни курсу валюти, що діяв на момент нарахування відсотків за кредитом (т. Е. В останній день місяця), і курсу валюти, що діяв на момент перерахування відсотків установі банку.
Заборгованість підприємства перед установою банку на суму відсотків по кредиту необхідно показати в складі витрат підприємства. Причому в даному випадку в складі витрат сума відсотків по кредиту повинна бути відображена в той період, коли за кредитним договором підприємство зобов'язане їх нарахувати. Це пояснюється тим, що, згідно з п. 5 П (С) БО №16 "Витрати", витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або зі збільшенням зобов'язань. В даному випадку відбувається збільшення зобов'язань. Вони збільшуються на ту дату, коли підприємство зобов'язане нарахувати відсотки за умовою кредитного договору.
Також може бути така ситуація, коли кредитним договором не передбачаються терміни нарахування відсотків (а таке буває найчастіше). У цьому випадку, як правило, підприємство спочатку перераховує кошти банку. Тобто курсові різниці за відсотками по кредиту можуть і не виникати, адже підприємство може в один день нарахувати відсотки по кредиту і в той же день їх перерахувати. Але якщо підприємство нарахує відсотки в інший день, ніж здійснить їх перерахування, то курсові різниці необхідно розрахувати.
Сума витрат на сплату відсотків по кредиту відображається за дебетом субрахунка 951 "Відсотки по кредиту" і кредитом субрахунку 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками".
Більш докладно кореспонденції рахунків за операціями з отримання кредиту в іноземній валюті та сплати відсотків за користування кредитом розглянемо на умовних прикладах.
Приклад 1. Підприємство 1 жовтня 2003 р отримало кредит в іноземній валюті (дол. США) в сумі $ 24000,00. Офіційний курс долара по відношенню до гривні на момент отримання кредиту - 5,3315 грн за дол. Кредит отримано на 12 місяців. Сума відсотків за користування кредитом - 12% річних. За умовами кредитного договору підприємство щомісяця погашає кредит рівними частинами і сплачує відсотки за користування кредитом. Відсотки повинні нараховуватися на останній календарний день місяця, а сплата відсотків і суми кредиту повинна бути здійснена протягом п'яти робочих днів після закінчення місяця. Перше погашення відповідно до кредитного договору - протягом п'яти робочих днів після закінчення місяця.
На момент нарахування відсотків за кредитом (т. Е. На 31.10.2003 р) курс НБУ становив 5,3319 грн за дол.
За 1-й місяць підприємство для погашення кредиту придбало валюту в сумі $ 2240,00. Валюта придбана 3 листопада за комерційним курсом 5,3320 грн за дол. Офіційний курс НБУ на момент зарахування валюти на валютний рахунок - 5,3319 грн за дол. Крім придбання валюти, було сплачено пенсійний збір і оплачені послуги банку.
Валюта перерахована установі банку 4 листопада 2003 г. На цей день офіційний курс гривні по відношенню до долара склав 5,3320 грн за дол. (Цифра умовна).
Кореспонденції рахунків з цього прикладу наведено в таблиці 1. (ми покажемо погашення кредиту і відсотків по ньому тільки в листопаді, оскільки в наступних місяцях кореспонденції рахунків будуть аналогічними).
Таблиця 1
Відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з отримання та погашення короткострокового кредиту в іноземній валюті Дата № п / п Зміст господарської операції Д-т К-т Сума, $ грн жовтня 01.10 1. Отримано суму кредиту від установи банку 312 602 24000,00 127956,00 31.10 2 Відображено суму заборгованості за відсотками, нарахованими за користування кредитом в 1-й місяць 951 684 240,00 1279,66 31.10 3. Віднесено суму витрат за відсотками за користування кредитом на зменшення фінансового результату 793 951 1279,66 листопада 03.11 1 Перераховано кошти на придбання валюти для погашена ия кредиту і відсотків по ньому за 1 місяць 333 311 11943,68 03.11 2 Сплачено комісійні банку (1% від перерахованої суми на придбання валюти) 333 311 119,44 03.11 3. Віднесено суму сплачених комісійних послуг банку на витрати підприємства 949 333 119,44 03.11 4 Сплачено суму пенсійного збору (1% від перерахованої суми на придбання валюти) 651 311 119,44 03.11 5. Віднесено суму сплаченого пенсійного збору на витрати підприємства 949 651 119,44 03.11 6. Зараховано валюту на валютний рахунок за офіційним курсом НБУ 312 333 2240 , 00 11943,46 03.11 7. Відображено у складі витрат підприємства сума курсової й різниці, що виникла між курсом валюти, за яким підприємство придбало валюту, та курсом НБУ, що діяв на момент зарахування валюти на валютний рахунок 949 333 0,22 04.11 8. Погашено частину кредиту 602 312 2000,00 10664,00 04.11 9. Відображено суму курсової різниці між курсом, що діяв на момент отримання кредиту, і курсом, що діяв на момент погашення частини кредиту (2000,00 х 5,3315 - 2000,00 х 5,3320) = - 1,00 974 602 1,00 04.11 10. Сплачено відсотки по кредиту (240 х 5,3320 = 1279,66) 684 312 240,00 1279,68 04.11 11 Відображено суму курсової різниці між курсом, що діяв на момент нарахування, і ку сом, що діяли на момент погашення відсотків: (240 х 5,3319 - 240 х 5,3320) = - 0,02 974 684 0,02 30.11 12 Списано на фінансовий результат витрати підприємства 793 793 949 974 239,10
1,02
Приклад 2. Підприємство отримало від установи банку кредит терміном на 2 роки в сумі $ 24000,00.
Підприємство 1 жовтня 2003 р отримало кредит в іноземній валюті (дол. США) в сумі $ 24000,00. Офіційний курс долара по відношенню до гривні на момент отримання кредиту склав 5,3315 грн за дол. Кредит отримано на 2 роки. Сума відсотків за користування кредитом - 12% річних. За умовами кредитного договору підприємство щомісяця погашає кредит рівними частинами і сплачує відсотки за користування ним. Договором не передбачені терміни нарахування відсотків, а тільки зазначено, що відсотки і сума кредиту повинні бути сплачені протягом п'яти робочих днів після закінчення місяця. Перше погашення відповідно до кредитного договору повинно бути здійснено протягом п'яти робочих днів після закінчення місяця. На момент нарахування відсотків за кредитом (т. Е. На 31.10.2003 р) курс НБУ становив 5,3319 грн за дол.
За 1-й місяць підприємство для погашення кредиту придбало валюту в сумі $ 2240,00. Валюта придбана 3 листопада за комерційним курсом 5,3320 грн за дол. Офіційний курс НБУ на момент зарахування валюти на валютний рахунок склав 5, 3319 грн за дол. Крім придбання валюти, було сплачено пенсійний збір і оплачені послуги банку.
Валюта перерахована установі банку 4 листопада 2003 г. На цей день офіційний курс гривні по відношенню до долара склав 5,3320 грн за дол. (Цифра умовна)
Кореспонденції рахунків до цього прикладу наведено в таблиці 2.
Таблиця 2
Відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з отримання та погашення кредиту в іноземній валюті, отриманого в установі банку на термін, що перевищує 1 рік
Дата № п / п Зміст господарської операції Д-т К-т Сума, $ грн жовтня 01.10 1. Отримано суму кредиту від установи банку 312 502 24000,00 127956,00 01.10 2 Переведено частину кредиту, який необхідно погасити протягом поточного року, до складу поточних зобов'язань 502 602 12000,00 63978,00 31.10 3 Відображено суму заборгованості за відсотками, нарахованими за користування кредитом в 1 -й місяць 951 684 240,00 1279,66 31.10 4 Відніс на сума витрат за відсотками за користування кредитом на зменшення фінансового результату 793 951 1279,66 листопада 03.11 1 Перераховано кошти на придбання валюти для погашення кредиту та відсотків по ньому за 1 місяць 333 311 11943,68 03.11 2 Сплачено комісійні банку (1% від перерахованої суми на придбання валюти) 333 311 119,44 03.11 3. Віднесено суму сплачених комісійних послуг банку на витрати підприємства 949 333 119,44 03.11 4 Сплачено суму пенсійного збору (1% від перерахованої суми на придбання валюти) 651 311 119,44 03.11 5. Віднесено сума сплаченого пенсійного збору а на витрати підприємства 949 651 119,44 03.11 6. Зараховано валюту на валютний рахунок за офіційним курсом НБУ 312 333 2240,00 11943,46 03.11 7. Відображено у складі витрат підприємства сума курсової різниці, між курсом валюти, за яким підприємство придбало валюту, і курсом НБУ, що діяв на момент зарахування валюти на валютний рахунок 949 333 0,22 04.11 8. Погашено частину кредиту 602 312 2000,00 10664,00 04.11 9. Відображено суму курсової різниці між курсом, що діяв на момент отримання кредиту, і курсом, що діяв на момент погашення частини кредиту (2000,00 х 5,3315 - 2000,00 х 5,3320) = - 1,00 974 602 1,00 04.11 10. Сплачено відсотки по кредиту (240 х 5,3320 = 1279,66) 684 312 240,00 1279,68 04.11 11 Відображено суму курсової різниці між курсом, що діяв на момент нарахування, і курсом, що діяв на момент погашення відсотків: (240 х 5,3319 - 240 х 5,3320) = - 0,02 974 684 0,02 30.11 12 Списано на фінансовий результат витрати підприємства 793 793 949 974 239,10
1,02
Відповідно до П (С) БО 11, довгострокові кредити банків в бухобліку є довгостроковими зобов'язаннями, короткострокові - поточними. А ось щодо середньострокових кредитів стандарт нічого не вказує. За наше думку, їх можна віднести до довгострокових зобов'язань.
Сума кредиту, отриманого в іноземній валюті, вважатиметься монетарною статтею балансу. Це означає, що підприємству необхідно розраховувати курсові різниці на дату погашення частини кредиту і на дату складання балансу.
Вікторія МУСІЄНКО, «Дебет-Кредит»
ФІФО - ЛІФО, або Діти бухгалтера Шмідта 
Суть справи :: Бухгалтерський облік
Не існує універсального методу оцінки активів. Тобто методу, однаково прийнятного і з метою надання інформації про фінансово-майновий стан підприємства, і з метою виведення найбільш достовірного фінансового результату. Вибір методу оцінки активів ...
Питання обліку запасів
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Бухгалтерський облік
З початку 2015 року сума податку на прибуток визначається на підставі даних
бухгалтерського обліку. У зв'язку з цим податківці отримали право перевіряти
правильність ведення бухобліку, правильність і повноту визначення доходів,
витрат і фінансовог ...
Продаж автомобіля фізособі
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Бухгалтерський облік
Звичайна господарська операція: юрособа продає легковий автомобіль -
основний засіб - фізособі. Але в зв'язку з нею у бухгалтерів виникає
безліч питань, особливо в світлі постійно мінливого законодавства.
Відповіді на багато з таких в ...
