Специфіка обліку спецінструментів і спецодягу

1. Види підрядників - користувачів спецінструментів і спецодягу
2. Варіант 1. Працівник підприємства одночасно виконує роботу за договором цивільно-правового характеру
3. Варіант 2. Працівник не має відношення до замовника робіт
4. Варіант 3. Підрядником є юридична особа
5. Документальне оформлення
6. порядок обліку
7. Бухгалтерський облік
8. Податковий облік

Н а практиці нерідко засоби індивідуального захисту передаються в користування не тільки своїм працівникам, але і підрядникам. У статті розглядаються особливості порядку їх обліку.

Розрізняють різні договори підряду, зокрема:

• побутової поспіль;
• будівельний підряд;
• підряд на виконання проектних та вишукувальних робіт;
• підрядні роботи для державних потреб та ін.

У всіх випадках за договором підряду одна сторона (підрядник) зобов'язується виконати за завданням другої сторони (замовника) певну роботу і здати її результат замовнику, а замовник зобов'язується прийняти результат роботи і сплатити його (ст. 702 ЦК України).

Для виконання підрядних робіт підряднику можуть бути надані спеціальні інструменти і спеціальний одяг. В цьому випадку в договорі має бути зроблена спеціальна обмовка по:

• моменту передачі інструментів і одягу підряднику;
• моменту їх повернення замовнику з фіксацією фізичного стану;
• порядку відшкодування підрядником шкоди в разі їх втрати, втрати або псування.

При цьому слід мати на увазі, що якщо підрядні роботи здійснюються підрядниками-професіоналами, то, звичайно, у них повинна бути і своя «особиста» спецодяг, і свій «фірмовий» інструмент. Інакше передачу в тимчасове користування матеріальних цінностей таким профі можна трактувати як здачу в оренду майна з усіма наслідками, що випливають звідси наслідками.

Обгрунтувати видачу підрядникам, постійно заробляють виконанням таких робіт, необхідного для виконання робіт інвентарю, на наш погляд, вдасться лише щодо підрядника - фізичної особи. Одні і ті ж роботи можуть бути виконані за меншу вартість, наприклад, якщо залучити для виконання робіт фізичні особи. Менша вартість пов'язана з тим, що фізичні особи не мають будь-яких сертифікатів, офісів, спеціального обмундирування і т.д. Звідси і потреба в придбанні і видачі таким особам робочого інвентарю.

приклад 1

Для проведення новорічних заходів в дитячому саду артистам-непрофесіоналам фірми, з якими було укладено відповідний договір цивільно-правового характеру, були видані костюми Діда Мороза і Снігуроньки.

За договором підряду для проведення новорічних заходів у філіях тієї ж фірми був укладений договір з театром, на підставі якого також були видані костюми Діда Мороза і Снігуроньки.

При видачі спецінструменту і спецодягу підрядникам на практиці можуть виникнути як мінімум три ситуації:

1. будь-яка оплата за використані в процесі виконання робіт специнструмент і спецодяг замовника не обмовляється взагалі, але зобов'язання по передачі в тимчасове користування, строки користування в договорі передбачені;
2. в договорі передбачено безоплатне користування таким майном під час виконання підрядних робіт;
3. в договорі взагалі не згадується про спецінструменту і спецодязі. Факт їх передачі встановлюється лише при обробці первинних документів (акти прийому-передачі спецінструментів і спецодягу в тимчасове користування за договором з підрядником) або за картками обліку МПЗ.

У всіх трьох випадках передача спецінструментів і спецодягу юридичній особі несе чималі податкові ризики в разі, якщо підприємство-замовник відображає вартість переданих спецінструментів і спецодягу в складі витрат.

Крім списується до витрат вартості спецодягу, переданої підрядникам як такої, компанії несуть витрати по зберіганню, прання, хімчистки і ремонту спецодягу. Відносно спецінструментів витрати можуть бути пов'язані лише з ремонтом. Ці витрати також можуть потрапити в зону податкових ризиків.

Види підрядників - користувачів спецінструментів і спецодягу

Як уже згадувалося, при виконанні підрядних робіт в якості підрядника можуть виступати як фізичні, так і юридичні особи.

Варіант 1. Працівник підприємства одночасно виконує роботу за договором цивільно-правового характеру

Йдеться про фізичну особу, яка виконує підрядні роботи на підставі договору цивільно-правового характеру та одночасно складається з замовником робіт в трудових відносинах.

У цьому випадку відповідно до статті 11 Трудового кодексу на нього поширюється трудове законодавство і вимог інших актів, що містять норми трудового права. Таким чином, до нього (фізичній особі) застосовні норми статті 212 Трудового кодексу «Обов'язки роботодавця щодо забезпечення безпечних умов і охорони праці», відповідно до яких роботодавець зобов'язаний забезпечити застосування сертифікованих засобів індивідуального та колективного захисту працівників, а також придбання та видачу за рахунок власних коштів сертифікованих спеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту, змиваючих і знешкоджуючих засобів відповідно до встановлених норм р аботнікам, зайнятим на роботах зі шкідливими і (або) небезпечними умовами праці, а також на роботах, виконуваних в особливих температурних умовах або пов'язаних із забрудненням.

Тому в бухгалтерському та податковому обліку повинен застосовуватися стандартний підхід, як і в разі видачі спецінструментів і спецодягу фізичним особам, які працюють на даному підприємстві тільки за трудовим договором.

Нагадуємо, що позиція податкових органів в цьому питанні зводиться до списання витрат на спецодяг за встановленими в даній галузі нормам. Типові галузеві норми безплатної видачі спеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту передбачають забезпечення працівників засобами індивідуального захисту незалежно від форм власності організацій і їх організаційно-правових форм.

Ось лише деякі нормативні документи в цій галузі, передбачені для всіх підприємств:

• норми безплатної видачі працівникам теплого спеціального одягу і теплої спеціального взуття за кліматичними поясами, єдиними для всіх галузей економіки, затверджені постановою Міністерства праці та соціального розвитку РФ від 31.12.1997 р № 70;
• типові норми безплатної видачі сертифікованої спеціальної сигнальної одягу підвищеної видимості працівникам усіх галузей економіки, затверджені наказом Міністерства охорони здоров'я і соціального розвитку від 20.04.2006 № 297 і т.д.

Нормативні документи для окремих галузей:

• правила забезпечення працівників спеціальним одягом, спеціальним взуттям та іншими засобами індивідуального захисту, затверджені постановою Міністерства праці та соціального розвитку РФ від 18.12.1998 р № 51 (для будівельників);
• типові норми безплатної видачі сертифікованих спеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту працівникам, зайнятим на роботах зі шкідливими і (або) небезпечними умовами праці, а також на роботах, виконуваних в особливих температурних умовах або пов'язаних із забрудненням, в організаціях сталеливарної промисловості, затверджені наказом Міністерства охорони здоров'я і соціального розвитку від 06.07.2005 р № 442 (для сталеливарників);
• типові норми безплатної видачі сертифікованих спеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту працівникам організацій магістрального трубопровідного транспорту нафти, затверджені наказом Міністерства охорони здоров'я і соціального розвитку від 06.06.2006 р № 458 (для нафтовиків) і ін.

На практиці працівникам нерідко видається і другий комплект спеціального одягу, спеціального взуття та інші засоби індивідуального захисту, поліпшують в порівнянні з типовими нормами захист працівників.

Варіант 2. Працівник не має відношення до замовника робіт

У цьому випадку положення Трудового кодексу на таку фізичну особу не поширюються. Відповідно не поширюються і типові галузеві норми, які слід застосовувати для обліку спецодягу, що видається працівникам підприємства.

Тому в бухгалтерському та податковому обліку організація може вибрати будь-який, зручний для неї спосіб обліку цих матеріально-виробничих запасів, закріпивши його в обліковій політиці для цілей бухгалтерського і податкового обліку. Очевидно, що найбільш оптимальним варіантом обліку буде той, який встановлений законодавством щодо спецінструментів і спецодягу, які видаються працівникам підприємства.

Варіант 3. Підрядником є юридична особа

Відповідно до статті 747 Цивільного кодексу замовник зобов'язаний у випадках і в порядку, передбачених договором, надавати підряднику практично будь-які послуги, необхідні для здійснення підрядних робіт.

Таким чином, передача спецінструменту, спецодягу для виконання підрядних робіт, якщо це передбачено в договорі з підрядником, в принципі може бути відображена в обліку як витрати, пов'язані з виконанням робіт.

Порядок бухгалтерського і податкового обліку в цьому випадку аналогічний варіанту 2.

Документальне оформлення

Так як уніфікованої форми для обліку спецодягу, що видається підрядникам, немає, а документувати операції все одно треба, можна використовувати форму, яка застосовується для обліку спецодягу, виданого працівникам. Форму первинного документа необхідно затвердити в додатку до своєї облікову політику. Це тим більш вірно, що одна і та ж спецодяг може бути видана сьогодні співробітнику підприємства, завтра - підряднику - фізичній особі, післязавтра - підряднику - юридичній особі і т.д.

Для обліку спецодягу застосовується кілька уніфікованих форм.

Видача працівникам і здача ними засобів індивідуального захисту повинна відображатися в уніфікованій формі № МБ-7 «Відомість обліку видачі спецодягу, спецвзуття та запобіжних пристроїв», затвердженої наказом Мінстату України від 30.10.1997 р № 71а. Видача і повернення частково або повністю зношених спецодягу, спецвзуття та запобіжних пристроїв повинні відображатися в особистих картках обліку спецодягу, спецвзуття та запобіжних пристроїв (форма № МБ-6, затверджена ЦСУ СРСР від 25.12.1978 р № 11-48).

Якщо спецодяг видається підряднику - фізичній особі, слід оформити акт прийому-передачі. Якщо підрядником виступає юридична особа, слід оформити акт прийому-передачі або накладну на відпуск матеріалів на сторону (форма № М-15, затверджена наказом Мінстату України від 30.10.1997 р № 71а). При цьому в документах, пов'язаних з оформленням відпустки спецодягу, поряд з іншими реквізитами слід відображати підставу видачі, а в особовій картці - термін носіння, відсоток придатності.

Облік оформленої за одержувачем спецодягу ведеться в особовій картці. Нижче представлений приклад форми для обліку спецодягу, що видається підряднику - фізичній особі (див. Приклад 2).

Для видачі спеціальних інструментів особливих вимог і спеціальних форм не передбачено. Тому компанія може розробити форми самостійно за аналогією з уніфікованими формами з обліку спецодягу.

порядок обліку

Оскільки кінцеві користувачі придбаних фірмою інструментів та спецодягу в момент їх оприбуткування навряд чи відомі, поняття «специнструмент» і «спецодяг» логічно застосовувати в обліку як щодо користувачів-співробітників підприємства, так і по відношенню до користувачів-підрядників (фізичних або юридичних осіб).

приклад 2

Згорнути Показати

Вартість інструментів може враховуватися як в складі основних засобів, так і в складі матеріально-виробничих запасів. Це залежить від терміну їх корисного використання та початкової вартості: якщо термін використання більше 12 місяців, первісна вартість більше 10 000 руб., То інструменти повинні бути враховані як об'єкти основних засобів.

приклад 3

Компанія придбала різні інструменти, які в обліку відбила в такий спосіб.

За першою групою Класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, під кодом ОКОФ 14 2895000 слід відображати інструмент алмазний та абразивний, за другою групою під кодом ОКОФ 14 2947120 слід відображати інструмент будівельно-монтажний механізований і т.д.

Вартість спецодягу враховується в складі матеріально-виробничих запасів.

Вартість спецінструменту і спецодягу рідко становить більше 10 000 рублів, тобто межа, перевищення якого дозволяє кваліфікувати придбані активи з метою бухгалтерського і податкового обліку як основні засоби. Тому нижче розглядається порядок обліку спецінструментів і спецодягу, переданих в користування підрядникам і кваліфікуються лише як матеріальних витрат.

Бухгалтерський облік

Вартість спеціального інструменту і спеціального одягу, термін експлуатації яких згідно з нормами видачі не перевищує одного року, одноразово списується у витрати в момент передачі користувачам.

Вартість спеціального інструменту і спеціального одягу, переданих в користування, термін експлуатації яких згідно з нормами видачі перевищує один рік, погашається лінійним способом, виходячи з термінів їх корисного використання, передбачених в типових галузевих нормах безплатної видачі спеціального інструменту і спеціального одягу. Погашення вартості відображається за Дебету рахунків обліку витрат на виробництво і Кредиту рахунку 10, субрахунок 10-11 (п. 26, 27 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку спеціального інструменту, спеціальних пристосувань, спеціального обладнання та спеціального одягу, затверджених наказом Мінфіну Росії від 26.12.2002 м № 135н).

Бухгалтеру слід зробити наступні проводки:

• Дебет 10-10 «Спеціальна оснащення та спеціальний на складі» Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» - оприбуткування спецінструменту і спецодягу;
• Дебет 10-11 «Спеціальна оснащення та спеціальний в експлуатації» Кредит 10-10 «Спеціальна оснащення та спеціальний на складі» - передача спецінструменту і спецодягу в експлуатацію;
• Дебет 20 «Основне виробництво» Кредит 10-11 «Спеціальна оснащення та спеціальний в експлуатації» - гасіння вартості спецінструменту і спецодягу після передачі їх в експлуатацію;
• Дебет 012 - вартість інструменту і спецодягу відображена на позабалансовому рахунку.

Списання інструментів і спеціального одягу з бухгалтерського обліку як окремий об'єкт обліку здійснюється тільки при їх фактичному фізичному вибутті. При цьому закінчення перенесення вартості об'єкта на собівартість наданих послуг, виконаних робіт може не збігатися у часі з його фактичним фізичним вибуттям.

Вартість спецодягу та спецінструмент може бути включена в:

1. Собівартість продукції, що виготовляється (робіт, послуг).

В цьому випадку в бухгалтерському обліку буде наступна проводка:

Дебет 20 «Основне виробництво» Кредит 10 «Матеріали», в т.ч. 10/11 «Спеціальна оснащення та спеціальний в експлуатації» - вартість спецодягу та спецінструмент.

2. Вартість виготовляється об'єкта основних засобів.

Первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (п. 8 ПБО 6/01, затверджених наказом Мінфіну РФ від 30.03.2001 р № 26н).

приклад 4

Згорнути Показати

В організації виникла необхідність створення спеціального верстата, призначеного для виробництва основної продукції. Бухгалтерські проводки в цій ситуації будуть наступні:

• Дебет 23 «Допоміжні виробництва» Кредит 02, 10, в т.ч. 10/11, 69, 70, 60 - витрати на виробництво верстата;
• Дебет 43 «Готова продукція» Кредит 23 «Допоміжні виробництва» - формування об'єкта в складі готової продукції;
• Дебет 08 «Вкладення у необоротні активи» Кредит 43 «Готова продукція» - формування первісної вартості верстата;
• Дебет 01 «Основні засоби» Кредит 08 «Вкладення у необоротні активи» - введення об'єкта в експлуатацію.

3. Вартість формованого об'єкта матеріально-виробничих запасів.

Первісна вартість (фактична собівартість) матеріально-виробничих запасів при їх виготовленні самою організацією визначається, виходячи з фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом даних запасів. Облік і формування витрат на виробництво матеріально-виробничих запасів здійснюється в порядку, встановленому для визначення собівартості відповідних видів продукції (п. 7 ПБУ 5/01, затверджених наказом Мінфіну РФ від 09.07.2001 р № 44н).

приклад 5

Згорнути Показати

У ремонтному цеху фірми виготовляються запасні частини, призначені для виробництва ремонтів. Наявність і рух таких запчастин відбивається в наступному порядку:

• Дебет 23 «Допоміжні виробництва» Кредит 02, 10, в т.ч. 10/11, 69, 70, 60 - відбіті витрати на виробництво запчастин;
• Дебет 43 «Готова продукція» Кредит 23 «Допоміжні виробництва» - формирование об'єкта МПЗ в складі готової продукції;
• Дебет 10-5 «Запасні частини» Кредит 43 «Готова продукція» - відображено списання готових запчастин до складу матеріалів.

У всіх трьох випадках вартість спецодягу і спецінструменту буде списуватися в прямій залежності від терміну їх придатності, експлуатації та місця використання.

При цьому деяке утруднення в обліку може викликати ту обставину, що працівник (підрядник) може виконувати не одну роботу, а відразу декілька, наприклад, він бере участь у виконанні робіт відразу по всім перерахованим вище варіантів. Як списати вартість спецодягу та інструменту?

Найоптимальнішим способом буде списання цих витрат в пропорції, наприклад, від розміру оплати праці цього працівника (підрядника), що відносяться на той чи інший вид продукції (робіт, послуг).

Якщо ж застосування з яких-небудь причин також викликає труднощі, погашення вартості спецодягу і спецінструменту можна відображати і на рахунку 25 «Загальновиробничі витрати». При закритті в кінці місяця рахунки 25 вартість спецодягу та інструментів, врахована в складі всіх загальновиробничих витрат, буде розподілена між усіма видами продукції, що виготовляється (робіт, послуг). Цей метод не буде відповідати економічним змістом операції, але він більш простий і економічний з точки зору бухгалтерських розрахунків.

Звичайно, обраний спосіб слід відобразити в обліковій політиці з бухгалтерського обліку.

Податковий облік

При визначенні розміру та порядку визнання витрат на придбання спецінструментів і спецодягу в цілях податкового обліку слід керуватися положеннями:

• підпункту 3 пункту 1 статті 254 Податкового кодексу щодо віднесення до матеріальних витрат витрат на придбання іншого майна, що не є амортизируемим майном;
• пункту 2 статті 272 Податкового кодексу датою визнання матеріальних витрат в податковій базі - дату передачі їх у виробництво;
• пункту 4 статті 252 Податкового кодексу про те, що якщо деякі витрати з рівними підставами можуть бути віднесені одночасно до декількох груп витрат, підприємство має право самостійно визначити, до якої саме групи (до якого договору) воно віднесе такі витрати.

Розглянемо зміст цих пунктів докладніше.

Витрати підприємства на придбання спецодягу та спецінструменту названі в підпункті 3 пункту 1 статті 254 Податкового кодексу.

У разі якщо спецодяг і специнструмент видаються підрядникам, можна використовувати положення того ж підпункту 3 пункту 1 статті 254 Податкового кодексу, який передбачає включення в матеріальні витрати «іншого майна, яка не є амортизируемим майном».

Витрати на придбання спецодягу та спецінструменту (для працівників) та іншого майна, що не є амортизируемим майном (для підрядників), враховуються у складі витрат, пов'язаних з виробництвом продукції, виконанням робіт, наданням послуг.

Підприємство має закріпити в обліковій політиці для цілей оподаткування порядок віднесення цих витрат до податкової бази:

1-й варіант - витрати на спецодяг та спецінструмент відносяться до прямих витрат за всіма видами продукції, що випускається (виконуваних робіт, послуги, що надаються),

2-й варіант - витрати на спецодяг та спецінструмент відносяться до непрямих витрат за всіма видами продукції, що випускається (виконуваних робіт, послуги, що надаються),

3-й варіант - витрати на спецодяг та спецінструмент відносяться до прямих витрат по одним видам продукції, що випускається (виконуваних робіт, послуги, що надаються) і до непрямих витрат за іншими видами продукції, що випускається (виконуваних робіт, послуги, що надаються). При цьому ті чи інші види продукції, що випускається (виконуваних робіт, послуг, що надаються) повинні бути, звичайно, названі.

приклад 6

згорнути Показати

Компанія виробляє цеглу і надає послуги лабораторного аналізу будівельних матеріалів. В обліковій політиці для цілей оподаткування підприємства зафіксовано наступне:

• по діяльності, пов'язаної з виробництвом цегли, спецодяг включається до складу прямих витрат, тому що спецодяг має в цьому випадку важливу захисну функцію;
• по діяльності, пов'язаної з лабораторними послугами, спецодяг включається до складу непрямих витрат, тому що без неї лабораторний аналіз в принципі можна зробити без шкоди для здоров'я.

Момент визнання прямих витрат в податковому обліку - у міру реалізації продукції (робіт, послуг), непрямих витрат - в періоді передачі спецодягу і спецінструменту користувачам (працівникам і (або) підрядникам) (п. 2 ст. 318 НК РФ).

У загальному випадку дата визнання матеріальних витрат в податковій базі повинна відповідати даті передачі їх у виробництво (п. 2 ст. 272 ​​НК РФ). При передачі своїм працівникам використовується дата, зазначена у вимозі-накладній (форма № М-11). При передачі підряднику використовується дата, зазначена в акті прийому-передачі або накладної.

Таким чином, терміни списання однієї і тієї ж одягу і інструменту в податковому та бухгалтерському обліку можуть бути різні. При цьому потрібно мати на увазі наступне. Передані підрядникам спецінструменту та спецодяг можуть бути передбачені для виконання тільки одного або відразу декількох замовлень.

Якщо специнструмент та спецодяг видаються для виконання тільки одного договору підряду, складності в прийманні-передачі і, відповідно, в порядку їх відображення в обліку у бухгалтера виникнути не повинні.

приклад 7

згорнути Показати

Замовник для виконання договору видав Іванову (підряднику) спеціальний комплект інструментів для проведення лінійно-кабельних робіт в грудні 2007 року.

У грудні були оформлені три акти прийому-передачі інструменту, на підставі яких зроблені відповідні записи в розділі 4 «Відомості про приймання, внутрішніх переміщеннях, вибуття (списання) об'єкта основних засобів» картки обліку основних засобів за уніфікованою формою № ОС-6, затвердженої постановою Держкомстату Росії від 21.01.2003 р № 7.

Спеціальної графи для відображення тимчасового вибуття об'єктів основних засобів у формі № ОС-6 немає. Тому для відображення інструментів, які видаються підрядникам, організація використовує саме цей розділ, внісши в нього деякі доповнення (див. Гр. 3 Таблиці), закріпивши змінену форму ОЗ-6 в своїй обліковій політиці.

Якщо специнструмент та спецодяг видаються для виконання одного договору, але для декількох замовлень, то у багатьох напевно виникне бажання списати вартість виданих інструментів і одягу протягом терміну дії договору. Відразу обмовимося, що мова в даному випадку йде не про так званих тривалих договорах, а про договори, що передбачають виконання робіт епізодично, у міру появи замовлень.

Що пропонує в таких випадках Податковий кодекс? Використовуючи положення пункту 4 статті 252 Податкового кодексу про те, що якщо деякі витрати з рівними підставами можуть бути віднесені одночасно до декількох груп витрат (в нашому випадку - до декількох замовленнях), підприємство має право самостійно визначити, як списувати витрати на специнструмент і спецодяг:

• підприємство списує витрати на специнструмент і спецодяг рівномірно;
• підприємство списує витрати на специнструмент і спецодяг пропорційно отриманим доходам в результаті роботи того чи іншого підрядника;
• підприємство списує витрати на специнструмент і спецодяг одноразово, вже в момент передачі підряднику при виконанні першого договору;
• іншим способом.

Таким чином, треба лише вибрати відповідний спосіб і затвердити його в обліковій політиці для цілей оподаткування.

приклад 8

згорнути Показати

Організація для здійснення робіт по прокладці абонентської лінії (послуг з надання доступу) уклала на 2007 рік договір з підрядником Каретовим І.П.

Протягом року підряднику передавалося по 2-3 замовлення в місяць. Для виконання робіт Каретову І.П. була видана спецодяг, специнструмент і чотири пари захисних рукавичок. Спецівка і інструмент були видані до виконання першого замовлення (в I-му кварталі 2007 року), рукавички видаваліь по одній парі в квартал.

В обліковій політиці організації списання витрат на специнструмент і спецодяг передбачено на момент їх передачі підряднику при виконанні першого договору.

На кінець 2007 року в результаті проведення звірки зобов'язань за договором карети І.П. повернув організації спецівку і інструмент.

У бухгалтерському обліку видані у тимчасове користування Каретову І.П. спецівка і інструмент, термін використання яких не перевищує одного року, були списані одноразово на дату передачі (в I-му кварталі 2007 року). У податковому обліку підхід аналогічний.

Вартість рукавичок була відображена в складі витрат по мірі передачі відповідно в I-му, II-му, III-м і IV-му кварталах.

За дебетом рахунка 012 в кінці року була відображена вартість спецівки і інструменту, повернутого Каретовим І.П. після закінчення дії договору підряду.

Варіант рівномірного розподілу вартості спецінструментів і спецодягу протягом дії договору підряду, на нашу думку, дещо нелогічний. Так як, по-перше, одна і та ж спецівка може передаватися не одному, а різним підрядникам, тобто при виконанні декількох договорів; по-друге, періодичність і час виконання договорів на практиці в общем-то непередбачувані і дуже відносні.

Варіант списання витрат на спецодяг пропорційно отриманим доходам дещо нагадує порядок розподілу витрат по так званим тривалим договорами (п. 1 ст. 272 ​​НК РФ, ст. 316 НК РФ). Однак цей порядок передбачений для підрядників, а не для замовників робіт. Тому, щоб уникнути плутанини в податковому обліку, краще цей варіант визнання витрат все-таки не застосовувати.