Школа бухгалтера № 3 (16.2.2004)
Бухгалтерський облік
Увага! архівна публікація
Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.
Інтерес споживача до різноманітних товарів рідко сягає того, як той чи інший товар потрапив у нашу країну і постуzz якомога більше знати про зовнішньоекономічну діяльність та міжнародну торгівлю, ми пропонуємо ряд тематичних матеріалів, які відтепер будуть висвітлювати проблеми зовнішньоекономічної діяльності на сторінках нашого видання.
Загальні норми, що регулюють зовнішньоекономічну діяльність 1
Відповідно до ст. 1 Закону № 959-ХІІ
ЗЕД - це діяльність суб'єктів господарської діяльності України (далі - суб'єкти ЗЕД) та іноземних суб'єктів господарської діяльності (далі - іноземні СГД) 2, побудована на взаємовідносинах між ними, і має місце як на території України, так і за її межами.
Всі суб'єкти ЗЕД діляться на тих, які:
1) продають товари іноземним СГД з вивезенням цих товарів за межі України (експортери);
2) купують у закордонних СГД товари і ввозять їх на територію України (імпортери).
Складовою експорту товарів є реекспорт, тобто продаж іноземним СГД товарів (з їх вивезенням за межі країни), раніше імпортованих на територію України, а складової імпорту товарів - реімпорт, тобто покупка і ввезення на митну територію України раніше експортованих товарів.
Слід пам'ятати, що операції суб'єктів ЗЕД з продажу товарів є реімпортних або реекспортних тільки в тому випадку, якщо такий товар не піддавався переробці, відповідно, на території іноземної держави або на території України 3. У Законі № 959-ХІІ крім терміна "експорт (імпорт) товару" визначено також таке поняття, як "експорт (імпорт) капіталу".
Експорт (імпорт) капіталу - це вивіз за межі України (ввезення з-за кордону) капіталу в будь-якій формі (валютних коштів, продукції, послуг, робіт, прав інтелектуальної власності та інших немайнових прав) з метою отримання прибутку від виробничого та інших форм господарської діяльності.
Відповідно до положень Закону № 959-ХІІ суб'єкти ЗЕД класифікуються за:
1) характером власності (приватні та державні);
2) юридичним статусом (фізичні особи та юридичні особи, держава, міжнародні організації);
3) обсягом операцій (великі, середні, малі);
4) походженням капіталу (національні, іноземні, змішані);
5) відповідно до виду господарської діяльності (промислові, сільськогосподарські, торговельні, транспортні, транспортно-експедиторські, з надання послуг (туристичні, страхові, аудиторські, маркетингові), посередницькі та ін.) 4.
1 Далі по тексту - ЗЕД.
2 Відповідно до положень Закону № 959-ХІІ іноземні суб'єкти господарської діяльності - це суб'єкти господарської діяльності, які мають постійне місце знаходження (місце знаходження офіційно зареєстрованого головного органу управління суб'єкта господарської (зовнішньоекономічної) діяльності) або постійне місце проживання (місце проживання на території будь-якої держави не менше одного року фізичної особи, яка не має постійного місця проживання на території інших держав і має намір проживати а території цієї держави протягом необмеженого терміну, не обмежуючи своє проживання певною метою, і за умови, що таке проживання не є наслідком виконання цією особою службових обов'язків або зобов'язань за договором (контрактом)) за межами України.
3 Здійснення операцій в ЗЕД по переробці (обробці, збагаченню або використанню) давальницької сировини (товару) в результаті технологічного процесу із зміною коду ТН ЗЕД (незалежно від кількості виконавців), а також етапів (операцій з перероблення цієї сировини) з метою отримання готової продукції за відповідну плату, регулюється Законом № 327/95-ВР.
4 Детально про тих, хто має право бути суб'єктом ЗЕД в Україні, йдеться в статті 3 Закону 959-ХІІ.
Зазначимо, що здійснювати зовнішньоекономічну діяльність мають право лише ті суб'єкти господарської діяльності, які зареєструвалися в державних адміністраціях за місцем знаходження як учасники ЗЕД.
Визначення етапів ЗЕД
Процес проведення ЗЕД можна поділити на кілька етапів:
1) підготовчий;
2) організаційний;
3) виконавчий.
Під час виконання цих етапів важливі функції покладаються крім юридичної, економічної, менеджерської, маркетингової та інших служб суб'єкта ЗЕД на бухгалтерську службу (бухгалтера). Розглянемо аспекти, які повинна враховувати бухгалтерська служба (бухгалтер) для належного виконання своїх обов'язків в процесі ведення зовнішньоекономічної діяльності суб'єктом ЗЕД.
Підготовчий етап. На даному етапі відповідні служби суб'єкта ЗЕД повинні проаналізувати кон'юнктуру міжнародного ринку, вибрати форму і методи роботи на ньому, провести попередній розрахунок цін, прорекламувати свою продукцію і здійснити інші заходи, які повинні забезпечити проведення ефективної політики в сфері ЗЕД.
Бухгалтерська служба в разі високої кваліфікації її працівників або ж відповідно до покладених на неї обов'язками за посадовими інструкціями крім можливого виконання розрахунку цін на продукцію (якщо економічна служба відсутня) повинна врахувати і повідомити суб'єкта ЗЕД про:
- режимі квотування і ліцензування щодо окремих товарів, заборону їх експорту (імпорту);
Зазначимо, що суб'єкти ЗЕД можуть експортувати (імпортувати) усі товари, крім тих, на які положеннями Закону № 959-ХІІ накладено заборону щодо їх експорту (імпорту) або ж певні обмеження. Так, відповідно до ст. 17 Закону № 959-ХІІ суб'єктам ЗЕД забороняється: експортувати з території України предмети, що представляють собою національне, історичне або культурне надбання українського народу, що визначається відповідно до законів України; імпортувати будь-які товари, про які заздалегідь відомо, що вони можуть завдати шкоди здоров'ю або становити загрозу життю населення та тваринного світу або призвести до руйнівних наслідків для навколишнього середовища; імпортувати товари і послуги, в яких міститься пропаганда ідей війни, расизму та расової дискримінації, геноциду, що суперечить відповідним нормам Конституції України; експортувати і імпортувати товари, якщо це здійснюється з порушенням прав інтелектуальної власності. У ст. 16 Закону № 959-ХІІ вказані ситуації (зокрема, необхідність забезпечення певних пропорцій між імпортною та вітчизняною сировиною у виробництві, необхідність здійснення заходів у відповідь на дискримінаційні дії інших держав і т.д.), з огляду на які, Україна в особі своїх державних органів (Верховна Рада, КМУ, Мінекономіки та ін.) вводить квотування (обмеження обсягу певної категорії товарів, що експортуються з території України (імпортованих на територію України) протягом встановленого терміну, що визначається в натуральних або вартісних одиницях) шляхом встановлення режиму видачі індивідуальних ліцензій (належним чином оформлене право на експорт (імпорт) протягом встановленого терміну деяких товарів).
- режим дотримання національних і міжнародних норм щодо якості товару;
Крім випадків квотування і ліцензування суб'єктів ЗЕД потрібно буде здійснювати обов'язкову сертифікацію більшості експортованих (імпортованих) товарів на предмет їх відповідності фармакологічним, санітарним, фітосанітарним, ветеринарним, екологічним та іншим нормам.
- режим декларування зовнішньоторговельних вантажів;
Безпосередньо під час виконання зовнішньоекономічної операції продукція перетинає митний кордон, тому суб'єктам ЗЕД важливо знати норми законодавчих актів з митного регулювання (Митний Кодекс, Закон № 2371-ІІІ, Закон № 2097-ХІІ та ін.), Тобто з регулювання питань, пов'язаних з встановленням мита та митних зборів, процедурами митного контролю.
- режим розрахункової дисципліни.
Розрахунки між іноземними СГД та суб'єктами ЗЕД за експортовану (імпортовану) продукцію здійснюються в іноземній валюті, а контроль за дотриманням розрахункової дисципліни - відповідно до положень Закону № 185, Декрету КМУ № 1593, Постанови НБУ № 349 та Постанови НБУ № 127.
Залежно від виду ЗЕД дані аспекти першого етапу можуть доповнюватися або змінюватися (зокрема, порядок декларування інвестицій (імпорт капіталу) в Україні та за кордоном, дотримання вимог міжнародних договорів при здійсненні ЗЕД і т.д.).
Організаційний етап. В процесі виконання цього етапу відповідні служби суб'єкта ЗЕД (наприклад, менеджерські, фінансова, економічна та ін.) Повинні встановлювати контакти з потенційними іноземними СГД (тобто контрагентами), підготувати і провести переговори, укласти зовнішньоекономічний і ряд допоміжних (зі страхування, транспортні, посередницькі та ін.) контрактів 5.
5 Вимоги щодо складання форми зовнішньоекономічного договору (контракту) наведені в Наказі Мінекономіки № 201.
Функції бухгалтерської служби суб'єкта ЗЕД на цьому етапі полягають у правильному документальному оформленні понесених витрат (наприклад, витрати на відрядження за кордон, презентаційні витрати і т.д.), їх відображення в податковому та бухгалтерському обліку, дотриманні касової дисципліни при видачі валютних коштів. Крім того, бухгалтерську службу потрібно проконтролювати затверджений суб'єктом ЗЕД графік надходження від інших служб до неї відповідних контрактів і договорів, в яких міститься потрібна для обліку інформація (зокрема, назви контрагентів, їх адреси, кількість і ціна товару, терміни постачання, валюта розрахунку, умови постачання). За умови інтенсивного здійснення зовнішньоекономічних операцій наведена в контрактах (договорах) інформація є визначальною для складання первинних бухгалтерських документів (ВМД, рахунків і т.д.), відкриття валютних рахунків.
Виконавчий етап. На третьому етапі здійснення зовнішньоекономічної операції відповідні служби суб'єкта ЗЕД повинні завершити: підготовку продукції до навантаження (експорт) або прийому (імпорт), оформлення документації (ліцензій, дозволів, ВМД тощо), відкриття валютних рахунків у банку. Виконання деяких з наведених складових цього етапу може прийняти бухгалтерська служба крім своїх головних функцій: здійснення розрахунків за наказом керівника суб'єкта ЗЕД з іноземним СГД, складання первинних бухгалтерських документів (рахунків, накладних тощо), відображення валютних та інших операцій, пов'язаних з веденням ЗЕД, в бухгалтерському та податковому обліку, складання та подання звітності (податкової, фінансової та ін.) до відповідних контролюючих органів.
Слід зазначити, що функції бухгалтерської служби (бухгалтера) та порядок виконання складових етапів ЗЕД насамперед залежать від кількості працівників у суб'єкта ЗЕД, від виду ЗЕД та від посадових обов'язків працівників, зазначених в посадових інструкціях.
У наступних публікаціях ми детально розглянемо деякі зі згаданих аспектів ЗЕД, а також особливості ведення податкового та бухгалтерського обліку при здійсненні експортних (імпортних) операцій суб'єктами ЗЕД.
Євген Губа,
ТОВ Аудиторська фірма "Інсайт"
Нормативна база
1. Митний Кодекс - Митний кодекс України від 11.07.2002 р № 92-ІV.
2. Закон № 959-ХІІ - Закон України "Про зовнішньоекономічну діяльність" від 16.04.1991 р № 959-ХІІ.
3. Закон № 2371-ІІІ - Закон України "Про Митний тариф України" від 05.04.2001 р № 2371-ІІІ.
4. Закон № 2097-ХІІ - Закон України "Про Єдиний митний тариф" 05.02.1992 р № 2097-ХІІ.
5. Закон № 185 - Закон України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" від 23.09.1994 р № 185/94-ВР.
6. Декрету КМУ № 15-93 - Декрет КМУ № 15-93 від 19.02.1993 р "Про систему валютного регулювання і валютного контролю".
7. Наказ Мінекономіки № 201 - Наказ Мінекономіки № 201 від 06.09.2001 р "Про затвердження Положення про форму зовнішньоекономічних договорів (контрактів)".
Облік в бюджетних установах 
Бухгалтерський облік
Продовження. Початок див. "ШБ" № 48/2003 р., 1, 2/2004 р. У тих, хто досить добре забезпечений, є одна перевага перед тими, хто обмежений у коштах - немає необхідності все робити самому. У деяких випадках достатньо лише заплатити - і ...
Відпускні в бухгалтерському обліку
№ 24 (16.6.2008) :: Бухгалтерський облік
Тема відображення в обліку операцій з надання відпустки працівникам особливо актуальна у літній період. Тому, як правильно відправити працівника у відпустку, присвячена ця стаття. ...
Поступка вимоги - цесія і факторинг
№ 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерський облік
У бухгалтерській практиці все частіше зустрічаються договори переведення боргу і відносно нові для вітчизняного законодавства терміни «цесія» і «факторинг». Про те, що це таке і як операції в межах переведення зобов'язань на третю особу відображаються в б ...
