Особливості списання дебіторської заборгованості: проводки і рекомендації фахівців

1. Яка «дебіторка» підлягає списанню
2. Підготовка до списання заборгованості
3. Типові проводки по списанню безнадійних боргів
4. Списання дебіторської заборгованості і податковий облік
5. Облік ПДВ при списанні безповоротного боргу покупця

Зміст:

1. Яка «дебіторка» підлягає списанню
2. Підготовка до списання заборгованості
3. Типові проводки по списанню безнадійних боргів
4. Списання дебіторської заборгованості і податковий облік
5. Облік ПДВ при списанні безповоротного боргу покупця

Від порушень договірних зобов'язань з боку контрагентів не застрахована жодна організація. Штрафні санкції, передбачені контрактами, не лякають несумлінних партнерів і клієнтів, якщо вони не можуть або не хочуть виконувати умови угоди. І навіть суд не завжди допомагає відновити справедливість і повернути підприємству борги, суми яких «висять» на балансі фірми, безпідставно збільшуючи її оподатковуваний прибуток. Проведення зі списання дебіторської заборгованості можна зробити тільки в тому випадку, якщо вона визнана «безнадійної».

Яка «дебіторка» підлягає списанню

Освіта безповоротної «дебіторки» - справжня «головний біль» бухгалтерії і власників підприємства. Мало того, що організація недоотримала свої «кровні», вона ще змушена включати суму заборгованості в розрахунок чистого прибутку і оплачувати податки виходячи з завищених показників. Таким чином, дефолтні борги спотворюють картину фінансового стану, і фірма-кредитор зацікавлена ​​в якнайшвидшому їх списання. Але зробити це можна тільки після того, як вичерпані всі законні способи стягнути з дебітора заборгованість.

Борги визнаються безнадійними з таких підстав:

1. Термін позовної давності по заборгованості минув. Згідно ст. 196 ГК РФ він становить 3 роки, за умови, що за цей період організація не зверталася до суду, а боржник не чинив ніяких дій, які б підтверджували визнання боргу. Про визнання претензій дебітором свідчать будь-які, навіть копійчані, платежі по наявної заборгованості, підписані акти звірки, письмові відповіді і т.д. З моменту вчинення будь-якого з цих дій термін позовної давності починає відраховуватися заново.
2. Отримати борг не представляється можливим з об'єктивних причин: підприємство-боржник вже не існує, визнано банкрутом та його активів не достатньо для виплат кредиторам в процесі ліквідації. Обгрунтувати нереальність стягнення необхідно документально: випискою з ЕГРЮЛ про закриття дебітора, судовим рішенням про ліквідацію, повідомленням про брак майна фірми для задоволення всіх вимог і іншими офіційними паперами.

Підготовка до списання заборгованості

Порядок списання безнадійної заборгованості регламентований Положенням ведення бухобліку (додаток до Наказу Мінфіну № 34н від 29.07.1998 р). По кожному боргу проводки здійснюються окремо: не можна списати відразу всю «дебіторку» однією сумою. Всі боржники і належні до стягнення з них суми повинні систематично виявлятися і вноситися до спеціального реєстру за результатами інвентаризації.

Інвентаризація заборгованості виконується за розпорядженням керівника організації, а також у випадках, передбачених законодавством: закон про бухоблік (№402-ФЗ) пропонує проводити її в обов'язковому порядку перед підготовкою річної звітності. Підприємства, що створюють резерви сумнівних боргів (РСД), роблять інвентаризацію поквартально, і на підставі даних про дебіторської заборгованості на кінець звітного періоду розраховують суму резервних відрахувань (НК РФ, ст. 266, п.4).

Акт інвентаризації і документи, що підтверджують безнадійність боргу, дають підстави для списання «дебіторки» з балансу компанії. Бухгалтерія робить це за письмовим розпорядженням керівника. Всі папери, пов'язані з виникненням заборгованості, її супроводом і списанням підлягають зберіганню протягом 5 років з моменту виведення за баланс.

Типові проводки по списанню безнадійних боргів

Які проводки по списанню «дебіторок» потрібно зробити бухгалтерії, залежить від того, чи формує організація РСД. Якщо так:

1. Кредит 62, 60, 70, 71, 73, 76 (розрахунки з контрагентами) - Дебет 63 (РСД).
2. Дебет 007 (збиток по заборгованості неплатоспроможних дебіторів).

У разі, коли організація резервувала кошти з даного боргу не на всю суму, покриття за рахунок РСД можливо тільки частково. Залишок буде включатися до складу позареалізаційних витрат по Дт91.2. Туди ж списуються «дебіторки», якщо резерву не створювалося.

Кілька слів про рахунок 007. Це позабалансовий рахунок, на якому враховуються безнадійні борги з докладною аналітикою: хто дебітор, скільки, коли і на якій підставі списано. Якщо є шанс якось повернути втрачені гроші (за рішенням суду, з поліпшенням матеріального становища клієнта), рахунок 007 дає можливість це зробити: проводкою Кт91.1 (позареалізаційні доходи) - Дт51 (розрахунковий рахунок фірми), потім - списанням суми сплаченого боргу з 007 .

Списання дебіторської заборгованості і податковий облік

Для спрощення роботи з «дебіторкою» в податковому та бухгалтерському обліку, рекомендується встановити однаковість в обліковій політиці фірми: якщо організація формує резерв сумнівних боргів з метою оподаткування, то ж потрібно робити і щодо бухгалтерії. В цьому випадку списання безнадійних заборгованостей відбуватиметься за одними принципами: через РСД, а при його відсутності - через позареалізаційні витрати (ст. 265-266 НК РФ).

Для податкового обліку злісних неплатників у кредитора важливо, ким є дебітор: покупцем або постачальником. Перший варіант передбачає, що списання боргу за реалізовані товари (послуги) супроводжується податком на додану вартість, якщо він не був нарахований в момент відвантаження.

Якщо недобросовісність проявив продавець, що не поставив оплачений товар, що виникла у покупця «дебіторка» також може стати безповоротній. Тут проблема з ПДВ вирішується просто: обов'язки по його сплаті у кредитора не виникає. Але і пред'явити до відрахування податок, включений в аванс продавцеві, він не може. Тоді ПДВ разом з рештою суми боргу перетворюється в безнадійну заборгованість.

Труднощі у бухгалтерів викликає таке питання: якщо заборгованість списана, чи потрібно нараховувати ПДВ у разі повернення боргу в подальшому? Оскільки цей податок вже був врахований або в момент відвантаження, або при списанні, повторно цього робити не треба. Зате у кредитора виникає інша обов'язок: оплатити податок на прибуток, так як отриманий ним борг стає позареалізаційних доходів.

Облік ПДВ при списанні безповоротного боргу покупця

У податковому обліку списання дебіторської заборгованості доповнюється проведенням за ПДВ: Дт76 (відкладені розрахунки по ПДВ) - Кт68 (поточні розрахунки по ПДВ). При наявності резерву сумнівних платежів всі борги в ньому ставляться до позареалізаційних витрат, по яких не сплачується ПДВ до закінчення звітного періоду. В кінці кварталу потрібно порівняти зарезервовану суму з розміром безнадійної заборгованості, зафіксованої актом інвентаризації. Різниця в цифрах на користь РСД означає, що не всі недоотримані від контрагентів платежі є безповоротними, і з них потрібно сплатити ПДВ. Якщо дефолтні борги, визнані нереальними до стягнення, перевищують резервний фонд, переплата віднімається з оподатковуваного суми на підставі акту звірки.

Що стосується останніх змін в податковому обліку боргових зобов'язань - листом Мінфіну №03-07-15 / 6333 від 04.03.2014 р штрафні санкції за прострочені платежі виведені з-під оподаткування елементів ціноутворення. Це означає, що по ним можна робити в 2015 році списання дебіторської заборгованості проводками по бухгалтерії. Питання визнання всієї суми «дебіторки» не оподатковуваної податками обговорюється на рівні урядових експертів, але поки введення такого положення вважається передчасним і недоцільним.

Також існує проблема списання безнадійних боргів для тих підприємств, які перейшли з загального на спеціальні податкові режими, якщо «дебіторка» у них утворилася в період застосування ОСНО. Податковий Кодекс не висвітлює такі ситуації, і бухгалтерам доводиться звертатися за роз'ясненнями до інспекторів ИФНС.