Видача позик фізичній особі: облік та оподаткування

1. Договір позики може бути процентним або безвідсотковим.
2. Документами, на підставі яких відображається видача позики, є:
3. Бухгалтерський облік безпроцентної позики
4. Облік буде виглядати наступним чином:
5. Податковий облік безпроцентної позики
6. Податок на прибуток
7. ПДВ
8. Бухгалтерський облік процентної позики
9. ПДФО
10. ПДВ
11. Податок на прибуток
12. У бухгалтерському обліку дані операції повинні враховуватися з використанням рахунку 90 «Продажі»:

За договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) грошові кошти або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошових коштів (суму позики) або рівну кількість інших отриманих їм речей того ж роду і якості (п.1 ст. 807 ЦК України). Договір позики є реальним договором, тобто вважається укладеним з моменту передання грошей або інших речей.

Договір позики можуть укладати як юридичні так і фізичні особи, якщо договір укладається між фізичними особами, то обов'язкова письмова форма повинна дотримуватися при сумі позики від 1000 рублів, при укладанні договору з участю юридичної особи - позичальника - завжди, незалежно від суми (п.1 ст. 808 ЦК України).

Договір позики може бути процентним або безвідсотковим.

Договір є завжди процентним, якщо в самому договорі не вказано інше. Зворотне правило діє у випадках, коли договір укладено між громадянами на суму, що не перевищує 5 000 рублів, і не пов'язаний із здійсненням підприємницької діяльності хоча б однією із сторін, а також коли за договором позичальникові передаються не гроші, а інші речі, визначені родовими ознаками - в цих випадках договір позики вважається безпроцентним, якщо в самому договорі не передбачено інше. Звертаємо Вашу увагу, що якщо в договорі відсутній умови про розмір процентів, їх розмір визначається існуючої в місці проживання позикодавця, а якщо позикодавцем є юридична особа, в місці його перебування ставкою банківського відсотка (за станом на 10.02.2014г. Ставка рефінансування становить 8, 25 відсотків річних Вказівка ​​Банку Росії від 13.09.2012г. N 2873-у) на день сплати позичальником суми боргу або його відповідної частини (п.1 ст. 809 ЦК України).

Грошові кошти за договором позики можуть передаватися як готівкою, так і з використанням безготівкових розрахунків. При розрахунку готівкою грошовими коштами необхідно враховувати, що відповідно до п. 1 вказівки ЦБР від 20.06.2007 N 1843 У, розрахунки готівкою в РФ між юридичними особами, а також між юридичною особою і громадянином, що здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи , між індивідуальними підприємцями, пов'язані із здійсненням ними підприємницької діяльності, в рамках одного договору, укладеного між зазначеними особами, можуть вироблятися в розмірі, що не перевищує 100 000 рублів.

РОЗПИСКА В ОДЕРЖАННІ СУМИ ПОЗИКИ: ЗРАЗОК

Важливо!

Відносно готівкових розрахунків за участю громадян, не пов'язаних із здійсненням ними підприємницької діяльності, будь-яких обмежень не встановлено.

Юридичні та фізичні особи, які не є індивідуальними підприємцями, можуть виробляти такі розрахунки між собою в валюті РФ без обмежень.

При видачі і погашенні кредитів і позик контрольно-касова техніка не застосовується і касові чеки не потрібні (Лист Мінфіну Росії від 21.02.2008 N 03-11-05 / 40).
Також необхідно відзначити, що ні юридичні особи, ні індивідуальні підприємці не вправі витрачати готівку гроші, що надійшли в їх каси за продані ними товари, виконані роботи або надані послуги (Лист ЦБР від 04.12.2007 N 190-Т). Тому якщо організація вирішила надати позику готівкою, то потрібно спочатку здати готівкову виручку в банк, а потім зняти з рахунку необхідну суму і видати гроші за договором позики (лист ЦБ РФ від 03.08.2009 N 14-27 / 292).

Документами, на підставі яких відображається видача позики, є:

• договір позики;
• платіжне доручення на перерахування суми позики позичальникові, якщо позика виданий з розрахункового рахунку;
• касові документи, якщо позика виданий готівковими коштами.

Отримання відсотків, як і повернення суми позики, на розрахунковий рахунок відбивається на підставі банківських виписок по розрахунковому рахунку та копій платіжних доручень, якими позичальник перерахував на рахунок організації суму відсотків і погасив позику.

Якщо позичальник вносить суму відсотків, а також повертає позику готівкою в касу організації, то ці дії оформляються відповідно до правил ведення касових операцій.

Раніше, під час видачі коштів з каси, касиру необхідно було оформити видатковий касовий ордер за формою N КО-2. Документи на видачу грошей мають бути підписані керівником, головним бухгалтером підприємства або особами на це уповноваженими (п. 4.2 Положення N 373-П). Видатковий касовий ордер повинен бути відображений в касовій книзі (форма N КО-4) (п. 5.2. Положення N 373-П), а також в журналі реєстрації прибуткових і видаткових ордерів (форма N КО-3). Але з 1 січня 2013р. форми первинних облікових документів, що містяться в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, не є обов'язковими до застосування., тому всі необхідні форми для роботи, організація може розробити самостійно, головне, щоб вони задовольняли вимогам, встановленим статтею 9 ФЗ від 06.12.2011г. N 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік". Однак, на нашу думку, дані форми документів вельми зручні в роботі, тому вважаємо за доцільне рекомендувати їх до використання і в даний час.

Грошові кошти, передані позичальнику за договором позики, а також повернуті позичальником, в бухгалтерському обліку позикодавця не визнаються витратами і доходами організації (п.2 ПБО 10/99 «Витрати організації», п.3 ПБУ «Доходи організації») і приймаються до обліку в якості фінансових вкладень (тільки процентні) (п.3 ПБУ 19/02 «Облік фінансових вкладень»).

Бухгалтерський облік безпроцентної позики

Безвідсоткову позику не є для організації фінансовим вкладенням, так як тут не виконується одна з умов визнання активу в якості фінансового вкладення, а саме здатність активу приносити в майбутньому організації-позикодавцеві економічні вигоди (дохід). Виданий позику організація може врахувати в якості фінансового вкладення за умови, що вона отримає по ньому відсотки. Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкцією щодо його застосування, затвердженими наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000г N 94н, надані організацією суми грошових та інших позик фізичним особам, які не є працівниками організації, слід відображати на рахунку 76 " розрахунки з різними дебіторами і кредиторами ", субрахунок" розрахунки за наданими позиками ".

Облік буде виглядати наступним чином:

Дебет 76

Кредит 50 (51)

відображена видача позики фізичній особі з розрахункового рахунку організації

Дебет 50 (51)

кредит 76

відображено погашення позики відповідно до умов договору

Якщо позика видається працівникові організації, то замість рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» використовується рахунок 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» субрахунок 73-1 «Розрахунки за наданими позиками».

Податковий облік безпроцентної позики

ПДФО

При визначенні податкової бази з ПДФО враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди (п.1 ст. 210 НК РФ). При отриманні безпроцентної позики, доходом платника податків є матеріальна вигода від економії на відсотках за користування позиковими коштами, отриманими від організацій (пп.1 п.1 ст. 212 НК РФ). Нагадаємо, чтопрі отриманні доходу у вигляді матеріальної вигоди податкова база визначається як перевищення суми відсотків за користування позиковими (кредитними) засобами, вираженими в рублях, обчисленої виходячи з 2/3 діючої ставки рефінансування, встановленої ЦБ РФ на дату фактичного отримання платником податку доходу, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору, а датою фактичного отримання доходу у вигляді матеріальної вигоди є день сплати платником податків відсотків за отриманими позиковими (кредит им) засобам. Мінфін Росії роз'яснив (Листи Мінфіну РФ від 23.09.2011 N 03-04-06 / 6-236, від 25.07.2011 N 03-04-05 / 6-531,), що якщо організацією видано безвідсоткову позику, то фактичною датою отримання доходів у вигляді матеріальної вигоди слід вважати відповідні дати фактичного повернення позикових коштів.

АУДИТ за спеціальним завданням

Важливо!

Таким чином, в ситуації, що розглядається в періоді (періодах) повернення позикових коштів у фізичної особи - позичальника виникає підлягає обкладенню ПДФО дохід у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках за користування позиковими засобами.

Матеріальна вигода від економії на відсотках за користування безвідсотковим позикою, отримана фізичною особою, яка є податковим резидентом РФ, підлягає обкладенню ПДФО за ставкою в розмірі 35% (п.2 ст. 224 НК РФ, Лист Мінфіну Росії від 08.10.2010 N 03-04 -06 / 6-247). У даній ситуації організація-позикодавець визнається в ситуації, що розглядається податковим агентом. Отже, їй слід обчислити, утримати у платника податків і сплатити до бюджету суму обчисленого ПДФО з сум доходу у вигляді матеріальної вигоди.

Податок на прибуток

До доходів, що не враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток, відносяться доходи у вигляді коштів або іншого майна, які отримані в рахунок погашення запозичень за договорами кредиту або позики (пп.10 п.1 ст. 251 НК РФ). Що стосується витрат у вигляді коштів або іншого майна, які передані за договорами кредиту або позики, не враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій (п.12 ст. 270 НК РФ). Отже, у організації-позикодавця сума виданого позики не визнається витратою, а сума, отримана в рахунок погашення позики, - доходом з метою оподаткування прибутку.

ПДВ

Операції позики в грошовій формі на території РФ не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування), включаючи відсотки по ним (пп.15 п.3 ст. 149 НК РФ). Також не визнається реалізацією товарів, робіт, послуг здійснення операцій, пов'язаних з обігом російської або іноземної валюти (пп.1 п.3 ст. 39 НК РФ). Таким чином, позикодавець не пред'являє ПДВ позичальникові ні по основній сумі позики, ні за відсотками.

Бухгалтерський облік процентної позики

Для узагальнення інформації про позики, наданих організацією фізичним особам (крім працівників організації), призначений рахунок 58 "Фінансові вкладення", субрахунок "Надані позики" (порядок повинен бути закріплений в обліковій політиці організації). +

ПОДАТКОВИЙ АУДИТ

Важливо!

Відсотки по позиці потрібно визнавати в доходах щомісяця, в бухгалтерському обліку відсотки нараховуються за кожний минулий звітний період відповідно до умов договору. Для цілей бухгалтерського обліку звітним періодом вважається місяць (ПБО 4/99 "Бухгалтерська звітність організації").

Якщо позика надана працівникові, то сума нарахованих відсотків відображається за дебетом рахунка 73 в кореспонденції з кредитом рахунка 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок "Інші доходи".

Якщо позика надана фізичній особі, яка не є працівником організації-позикодавця, то сума нарахованих відсотків відображається за дебетом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" в кореспонденції з кредитом рахунка 91, субрахунок "Інші доходи".

ПДФО

При укладанні договору процентної позики у фізичної особи - позичальника виникає обов'язок по сплаті податку тільки в тому випадку, якщо ставка відсотків нижче 2/3 ставки рефінансування, встановленої ЦБ РФ. Причому організація є податковим агентом і зобов'язана обчислити, утримати та сплатити податок до бюджету.

При кожній виплаті позичальником - фізичною особою відсотків організація повинна перевірити, чи отримав він матеріальну вигоду (економію на відсотках). Якщо отримав, організація зобов'язана розрахувати її суму, розрахувати з неї ПДФО і перерахувати до бюджету. Якщо утримати і сплатити податок не представляється можливим (позичальник не отримує від організації будь-яких грошових виплат), про це необхідно проінформувати податкові органи (п. 5 ст. 226 НК РФ).

ПДВ

При видачі процентних грошових позик у організації також не виникає об'єкта оподаткування по ПДВ. Видача позики, а також отримання за ним відсотків, відноситься до операцій, не оподатковуваних ПДВ (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Податок на прибуток

Якщо умовами договору передбачено виплату відсотків за користування працівником коштами, то дохід у вигляді відсотків підлягає включенню в оподатковувану базу з податку на прибуток як позареалізаційних доходів.

З метою визначення податку на прибуток позареалізаційних доходів організації є доходи у вигляді відсотків, отриманих за договорами позики, кредиту, банківського рахунку, банківського вкладу, а також з цінних паперів та інших боргових зобов'язаннях (п. 6 ст. 250 НК РФ).

АУДИТ бухгалтерської фінансової звітності

Важливо!

Порядок визнання доходів при методі нарахування регламентований п. 1 ст. 271 НК РФ, згідно з яким доходи визнаються в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів, іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав (метод нарахування).

За договорами позики та іншим аналогічним договорами, термін дії яких припадає більш ніж на один звітний період, дохід визнається отриманим і включається до складу зазначених доходів на кінець відповідного звітного періоду (п. 6 ст. 271 НК РФ).

Таким чином, платник податків, який визначає доходи за методом нарахування, визначає суму доходу, отриманого, чи що підлягає отриманню у звітному періоді у вигляді відсотків відповідно до умов договору, виходячи з встановлених по кожному виду боргових зобов'язань прибутковості і терміну дії такого боргового зобов'язання у звітному періоді .

На закінчення скажемо, що якщо діяльність з надання позик для фізичних осіб є для організації основної, то отримані доходи і проведені витрати будуть доходами і витратами від звичайних видів діяльності.

У бухгалтерському обліку дані операції повинні враховуватися з використанням рахунку 90 «Продажі»:

Дебет 58 субрахунок «Надані позики»

Кредит 50 (51)

видана позика фізичній особі

Дебет 76

Кредит 90, субрахунок "Виручка"

нараховані до отримання відсотки за виданим позиці

Дебет 90

субрахунок "Собівартість продажів"

Кредит 20 (25, 26)

враховані витрати організації

Дебет 50 (51)

кредит 58

субрахунок "Надані позики"

повернуті позикові кошти

Дебет 50 (51)

кредит 76

отримані відсотки за виданим позиці