ПОДАТКОВІ НАКЛАДНІ «САМОМУ СОБІ»: ЗВІТ І ДОНАРАХУВАННЯ ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ'ЯЗАНЬ З ПДВ - Газета Консультант приватного пpeдпрінімателя, податки, звітність, облік, бланки, приватний підприємець

Практично кожен платник ПДВ, напевно, стикається з ситуацією, коли доводиться виписувати податкову накладну. У публікації на числових прикладах ми розглянемо найпоширеніші операції, коли виникає необхідність додаткового донарахування податкових зобов'язань з ПДВ та правильність виписки податкових накладних.

Практично кожен платник ПДВ, напевно, стикається з ситуацією, коли доводиться виписувати податкову накладну. У публікації на числових прикладах ми розглянемо найпоширеніші операції, коли виникає необхідність додаткового донарахування податкових зобов'язань з ПДВ та правильність виписки податкових накладних. У роз'ясненнях будемо спиратися на такі нормативні документи: Закон України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р № 168/97-ВР (далі - Закон про ПДВ), Порядок заповнення податкової накладної, затвердженого наказом ДПАУ від 30.05.97 м № 165 (далі - Порядок № 165).

ВИПАДКИ виписки податкових накладних "САМОМУ СОБІ"

СИТУАЦІЯ 1:

Натуральні виплати в рахунок оплати праці фізичним особам.

У таких випадках необхідно нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ виходячи з фактичної ціни операції, але не нижче звичайної ціни (п. 4.2 Закону про ПДВ).
Приклад заповнення податкової накладної.

Публікується мовою оригіналу

СИТУАЦІЯ 2:

Передача товарів (робіт, послуг) для невиробничого використання.

У таких випадках необхідно нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ виходячи з фактичної ціни операції, але не нижче звичайної ціни (п. 4.2 Закону про ПДВ).

• Або ліквідація основних виробничих або невиробничих фондів за самостійним рішенням платника податку.
• Або безоплатна передача будь-яких основних фондів неплатнику ПДВ.
• Або переклад основних фондів до складу невиробничих.

Така ліквідація, безоплатна передача чи переведення розглядаються для цілей оподаткування як поставка за звичайними цінами, які діють на момент такої поставки, а для основних фондів групи 1 - за звичайними цінами, але не менше їх балансової вартості (п. 4.9 Закону про ПДВ).
Приклад заповнення податкової накладної.

Публікується мовою оригіналу

СИТУАЦІЯ 4:

Використання товарів (послуг), за якими сума ПДВ попередньо була включена до податкового кредиту з ПДВ, в операціях, які або не є об'єктом оподаткування або звільнені від оподаткування.

З метою оподаткування ці товари (послуги) вважаються проданими за їх звичайною ціною у податковому періоді, на який припадає початок такого використання, але не нижче ціни їх придбання (виготовлення) (пп. 7.4.1 Закону про ПДВ).

Визнання умовного продажу товарних залишків та / або основних фондів, що знаходяться в обліку платника податків на день анулювання його реєстрації як платника ПДВ, стосовно яких був нарахований податковий кредит з ПДВ.

У таких випадках необхідно нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ за звичайними цінами (п. 9.8 Закону про ПДВ).

Поставка товарів (робіт, послуг) за ціною нижче звичайної.

База оподаткування з поставки товарів (послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижчої за звичайні (п. 4.1 Закону про ПДВ).

При цьому потрібно виписати дві податкові накладні:

• першу - виходячи з договірної ціни і на вимогу покупця надати йому;
• другу - на суму перевищення звичайної ціни над договірною «самому собі». Номер податкової накладної, яка виписана на суму перевищення звичайної ціни над фактичною, повинен через дріб містити позначку «ЗЦ». Така податкова накладна покупцю не надається; всі її екземпляри зберігаються у продавця (п. 19 Порядку № 165).

заповнення податкової накладної на суму перевищення.

СИТУАЦІЯ 7:

Безоплатна поставка товарів (робіт, послуг) або основних фондів.

У таких випадках необхідно нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ виходячи з фактичної ціни операції, але не нижчої за звичайні ціни (п. 4.2 Закону про ПДВ).
Приклад заповнення податкової накладної при безоплатній поставці товарів (робіт, послуг) або основних фондів одержувачу - платнику ПДВ.

Публікується мовою оригіналу

СИТУАЦІЯ 8:

Поставка товарів (послуг) покупцю, незареєстрованим платником ПДВ.

У таких випадках необхідно нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ виходячи з фактичної ціни операції, але не нижчої за звичайні ціни (п. 4.2 Закону про ПДВ).

На нашу думку, слід звернути увагу, що виписка податкових накладних «самому собі» відрізняється від випадків виписки податкових накладних «в нікуди». Тобто податкові накладні виписуються за щоденними підсумками операцій (за умови, якщо податкова накладна не була виписана на ці операції) у разі:

• поставки товарів (послуг) за готівку кінцевому споживачеві - неплатникам ПДВ (пп. 8.4 Порядку № 165);
• поставки за готівку з видачею документа, що містить податковий номер постачальника, загальну суму платежу, суму ПДВ (при цьому сума розрахунків не повинна перевищувати граничні розміри, встановлені НБУ для готівкових розрахунків, - на сьогоднішній день 10 000 грн.) (пп. 7.2.6 Закону про ПДВ);
• виписки транспортних квитків, готельних рахунків або рахунків, які виставляються платнику податку за послуги зв'язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму ПДВ і податковий номер продавця, за винятком тих, в яких форма встановлена міжнародними стандартами ( пп. 7.2.6 Закону про ПДВ);
• надання касових чеків, які містять суму поставлених товарів (послуг), загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального номера постачальника), якщо сума поставлених товарів (послуг) одному платнику податків не перевищує 200 грн. за день (без ПДВ) (пп. 7.2.6 Закону про ПДВ) і т. д.

С. Н. ПЛЕСНЯЕВА-ІВАЩЕНКО,
директор ТОВ АФ «Профі-Аудит»,
Поштова адреса:
73000, м Херсон, вул. 9 Січня, 4.
Т / ф (0552) 42-33-31,
Цей e-mail захищений від спам-ботів. Для його перегляду у вашому браузері повинна бути включена підтримка Java-script
www.profiaudit.com.ua

Матеріал підготовлений за станом на 10 листопада 2006 року