6.1. Аналіз обсягу і асортименту продукції.
6.2. Аналіз структури продукції.
6.3. Аналіз якості виробленої продукції.6.4. Аналіз ритмічності виробництва.
6.5. Аналіз реалізації продукції.література
1. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємств: друге видання перероблене і доповнене - Мн .; ІП «Екоперспектіва», 1997 - С. 182 - 203.
2. Деркач Д.І. Аналіз виробничо-господарської діяльності промислових підприємств: Навчальний посібник для підготовки і підвищення кваліфікації ст. бух. пром. Підприємств: видавництво 2-е, доповнене і перероблене М .: Статистика, 1975 - С. 33-80.3. Аналіз господарської діяльності: Підручник І.А.. Белобжецкій, В.А. Бєлобородова, М.Ф. Долчков і ін. /; Під редакцією В.А. Бєлобородова, - 2-е изд., Перероблене і доповнене - М .: Фінанси і статистика, 1985 - С. 59-90.
4. Аналіз фінансово - господарської діяльності підприємств і об'єднань: Підручник / За редакцією В.І. Рибіна, - 3-е. изд., перероблене і доповнене - М .: Фінанси і статистика, 1989 - С. 33-181.5. Аналіз фінансово - господарської діяльності перед. (Об'єднань): Підручник / За редакцією В.А. Раєвська. - 2-е. изд., перераб. і доп. - М .: Фінанси і статистика, 1988 г. - С. 60-99.
6. Житня І.П., Нескреба А.М., Економ. аналіз панів. діяльності підприємств: Учеб. посібник: Пер. з рос. - Вища школа, 1992 - С. 28-77.7. Економ. аналіз госп. деят. попер. і об.,: Підручник / За редакцією С.Б. Барнгольц і Г.М. Тація. - 3-е. изд., прераб. і доп. - М .: Фінанси і статистика, 1986. - С. 48-77.
8. Петров В.І. Аналіз госп. діяльності машинобудівного підприємства: Підручник для технікумів. - М .: Машинобудування, 1988 - С. 40-64.9. Аналіз госп. деятел. в промисловості: Підручник / Л.А. Богданівська, Г.Г. Віногоров, О.Ф. Моргун та ін .; За заг. ред. В.І Стражева. - 2-е. изд., стереотип - Мн. Виш. шк., 1996. - С. 151-171.
6.1 Аналіз обсягу і асортименту продукції
Аналіз діяльності підприємства необхідно починати з вивчення обсягу виробництва, тому що від цього залежить розвиток економіки країни, задоволення потреб населення продукцією, яку випускає підприємство.Від обсягу, складу, асортименту та якості випущеної продукції залежить і обсяг реалізованої продукції, її собівартість, прибутковість, рентабельність, оборотність оборотних коштів, платоспроможність та інші показники, що характеризують виробництво.
Основними завданнями аналізу обсягу виробництва і реалізації продукції є:1. Оцінка виконання договорів минулого періоду з тим, щоб визначити розширення або пролангування яких договорів при наявних ресурсах може дати підприємству максимальну вигоду;
2. Оцінка виконання договорів за обсягом і ритмічності поставок, якості і комплектності продукції. Визначаються розміри втрат у результаті несвоєчасного або неповного виконання згідно договорів, їх вплив на основні економічні показники діяльності підприємства: обсяг реалізації, прибуток, рентабельність та інше;3. Виявлення внутрішніх і зовнішніх причин невиконання договірних зобов'язань. При виявленні зовнішніх причин, потрібно щоб винні (постачальники, транспортні чи інші організації) відшкодували суму завданих збитків за порушення термінів та умов договорів;
4. Виявлення внутрішньогосподарських резервів збільшення виробництва і реалізації продукції;5. Розробка пропозицій щодо здійснення виявлених резервів.
Мал. 6.1.1. Об'єкти аналізу виробництва і реалізації продукції.
Для аналізу використовують такі джерела інформації:
Форма 1П - "Річний звіт підприємства по продукції"Форма №6 - "Рентабельність окремих видів продукції"
Форма 5 "Звіт про витрати на виробництво продукції, робіт, послуг"Форма №22 - "Зведена таблиця основних показників, які комплексно характеризують господарську діяльність підприємств".
Інші джерела:а) накопичувальні відомості здачі готової продукції на склад;
б) оперативні плани - графіки;в) регістри бухгалтерського обліку (Ж / О №11, 16);
г) інші.Обсяг виробництва промислової продукції може вимірюватися в натуральних одиницях (м, т, шт ...), умовно натуральних (пряжа в км., Консерви в тис. Шт. Умовних банок), вартісних (валова товарна реалізована продукція в оптових цінах) показниках.
Натуральні показники використовуються при аналізі обсягів виробництва за окремими видами однорідної продукції.Умовно - натуральні - для узагальненої характеристики обсягів виробництва продукції.
Валова продукція - вартість всієї виробленої продукції, включаючи незавершене виробництво, виражається, як правило, в порівнянних цінах.Товарна продукція - вартість виробленої продукції, але без залишків незавершеного виробництва і внутрішньогосподарського обороту. Виражається в оптових цінах звітного року. Якщо на підприємстві відсутні залишки незавершеного виробництва і внутрішньогосподарських оборотів, то ВП = ТП.
Реалізована продукція - відвантажена продукція, визначається в діючих цінах (оптових, договірних).Між реалізованої і виготовленою продукцією існує зв'язок (рис. 6.1.2).
Мал. 6.1.2. Зв'язок між реалізованою і виготовленою продукцією підприємств
Аналіз обсягу виробництва починається з вивчення динаміки валової і товарної продукції, розрахунку базових і ланцюгових темпів зростання і приросту (табл.6.1.1.). Таблиця 6.1.1Динаміка товарної продукції
Середньорічний темп зростання (приросту) можна розрахувати по середньо геометричної або середньоарифметичної зваженої. Розрахуємо його за середньо геометричної:
Примітка Т не в%, а в коефіцієнтах (наприклад: Т2 = 99.2: 100 = 0.992).
Висновок. За 3 роки обсяг виробництва товарної продукції збільшився на 4.4% (див. 1997 року - базов. Темп. Приросту 104.4% -100% = 4.4%). Середньорічний темп приросту становить 2.2% (див.). Далі аналізуємо виконання плану за звітний період (місяць, квартал, рік). Оцінка виконання плану за звітний період проводиться згідно з даними, наведеними в таблиці.
Аналіз виконання плану по випуску товарної продукції заводу "Маяк" за 1997 рік
Для забезпечення більш повного задоволення потреб населення в продукції, необхідно, щоб підприємство виконало план не тільки за загальним обсягом продукції, але і за асортиментом (номенклатурою).
Особливо важливе значення має для підприємства виконання контрактів на поставку товарів для державних потреб. Це гарантує підприємству збут продукції, своєчасну її оплату, пільги по податках і т.п ..Номенклатура - це план випуску виробів в натуральних одиницях (загальносоюзний класифікатор промислової продукції, яка діє на території СНД).
Асортимент - перелік найменувань продукції із зазначенням її обсягу випуску по кожному виду або обсяг, встановлений планом, або це сукупність виробів, що випускаються з різними властивостями і в різній кількості. Асортимент може бути повним і груповим.План по номенклатурі виконано - це означає, що підприємство випустило всі назви вироби.
План по асортименту вважається виконаним, якщо він виконаний або перевиконаний за всіма без винятку видів продукції. Якщо хоча б по одному виробу план не виконаний, то і в цілому план по асортименту не виконано.Аналіз виконують шляхом порівняння фактичного і планового випуску продукції по виробу.
Оцінка виконання плану по асортименту може здійснюватися:а) за способом найменшого відсотка (%);
б) за питомою вагою окремих виробів, за якими не виконано план;в) за середнім відсотком, який розраховується шляхом ділення загального фактичного випуску продукції в межах плану на загальний плановий випуск продукції.
Розглянемо це на прикладі (табл.6.1.3) Таблиця 6.1.3Виконання плану за асортиментом
Примітка. Продукція, виготовлена позапланом або не передбачена планом, не зараховується у виконання плану за асортиментом.
Якщо на підприємстві виготовляється продукція, яка не передбачена планом, то на виконання зараховується продукція тільки в межах, тобто фактичний випуск, але не більше плану.
Способи оцінки виконання плану по асортименту: 1) за способом найменшого відсотка:найменший відсоток виконання плану виробів "А" - 98.82% береться як виконання плану за асортиментом; 2) за питомою вагою окремих виробів, за якими не виконано план:
(1ґ100) /3=33.3%;1 - тільки один виріб "А", за яким не виконано план;
3 - всього виробів - 3 штукиВиконання плану за асортиментом (100-33 .3) = 66.7%;
3) за середнім відсотком:
(2000/498000) ґ 100% = 0.40%. 1.по допомогою середнього відсотка асортименту можна знайти резерв випуску продукції = ((середній відсоток асортименту - 100%) ґразом за планом) / 100. 2.Усього зараховано у виконання плану за асортиментом - Разом за планом = Резерв випуску.
Ці два розрахунки дають резерв випуску продукції в цілому по підприємству. 3.В тому числі за видами продукції резерв становить:-зачісленіе в межах плану по кожному виду продукції - план по кожному виду (в млн. грн.) = резерв випуску по кожному виду (в млн. грн.);
-або В% резерв випуску по кожному виду (млн. грн.) / разом плановий випуск. На ріс.6.1.5. зображений причини невиконання плану по асортименту.
Мал. 6.1.5. Причини невиконання плану по асортименту
6.2. Аналіз структури продукції
Структура продукції - відношення питомої ваги окремих видів виробів до загального їх випуску (який приймається за 100%).Виконати по структурі - означає зберегти в фактичному випуску продукції заплановане співвідношення окремих їх видів.
Зміна структури виробництва впливає на обсяг випуску у вартісній оцінці, матеріаломісткість, собівартість продукції, прибуток, рентабельність. Наприклад, якщо збільшується питома вага більш дорогої продукції, то обсяг її випуску у вартісному вираженні зростає і навпаки.Розрахунок впливу структури виробництва на рівень перерахованих показників можна відобразити в табл. 6.2.1.
Таблиця 6.2.1Аналіз випуску продукції за структурою
Коефіцієнт виконання плану по ТП = (загальна ТП факт / загальне ТП план) =? 8 /? 6 = 46500/43000 = 1.0813953
Висновки: в цілому по підприємству план виробництва продукції становить - 108.14% ((46500/43000) ґ100), в тому числі на виконання плану за структурою зараховують 41791 млн. Грн., Що становить (41791 (грн.11) / 43000 (грн .6)) ґ100 = 97.19%
Невиконання плану по структурі сталося внаслідок невиконання плану по продукції "С" на 4709 млн. Грн. або на 10.95% (4709 * 100) / 43000.Перевірка 97.19 + 10.95 = 108.14, це свідчить про правильність розрахунків.
У випуску інших видів продукції відбулися структурні зрушення в напрямку збільшення виробництва в цілому на 4700 млн. Грн. (46500-41791).Причинами невиконання плану по структурі можуть бути:
1) невиконання плану матеріально - технічного забезпечення;2) виробничі неполадки;
3) прагнення підприємства замінити випуск трудомісткої продукції, менш трудомістких, але прибутковою. 6.3. Аналіз якості виробленої продукціїЯкість - це здатність продукції задовольнити потреби споживача відповідно до її призначення. Показники оцінки якості продукції зображені схемою (ріс.6.3.1.)
Мал. 6.3.1. Показники оцінки якості продукції
Загальні показники - характеризують якість всієї продукції незалежно від її виду та призначення.Індивідуальні показники - характеризують одне з її властивостей. Показники якості продукції впливають на обсяг продукції. Так, наприклад, питома вага продукції вищої категорії якості впливає на збільшення обсягу продукції за рахунок перевищення ціни. Коефіцієнт сортності - на зменшення або збільшення суми знижок з ціни. Відсоток браку на зменшення обсягу, на вартість забракованої продукції за місяць.
Завданням аналізу якості продукції є:1) вивчення динаміки всіх показників якості продукції, виконання плану по їх рівню, причини їх змін, оцінка виконання плану за рівнем якості продукції;
2) визначення впливу якості продукції на вартісні показники діяльності підприємства: випуск товарної продукції (DТП);виручка від реалізації (DB); прибуток (D П).
Для узагальненої оцінки виконання плану по якості використовують різні методи:- бальний метод;
- середній коефіцієнт сортності;- середньозважені ціни в порівнянних умовах.
Сутність бального методу оцінки полягає у визначенні середньозваженого бала якості продукції; шляхом порівняння фактичного і планового його рівня знаходять відсоток виконання плану за якістю.При цьому користуються бальною оцінкою, яка використовується іноді при атестації продукції. Наприклад, в станко-будівельної промисловості виробам вищої категорії присвоюють 5 балів, першої категорії 4 бали, а неатестованої - 0 балів.
При виведенні середнього балу враховується тільки атестована по вищій і першій категорії частину виготовленої продукції.Вихідні дані для аналізу якості продукції з бальних методом зображений в табл.6.3.1.
Таблиця 6.3.1Вихідні дані для аналізу якості продукції з бальних методом
У легкій, харчовій та інших галузях для характеристики якості продукції використовують такі показники:
- питома вага кожного сорту в загальному обсязі випущеної продукції;- середній коефіцієнт сортності;
- середньозважена ціна.Підвищення сортності продукції проти плану означає поліпшення її якості. Випуск продукції знижених сортів великих розмірів, ніж це передбачено планом при інших різних умовах, знижує виконання плану випуску продукції у вартісних показниках і погіршує результати діяльності підприємства.
Методику аналізу розглянемо на наступному прикладі (таблиця 6.3.2.)Таблиця 6.3.2.
Аналіз якості продукції за допомогою середнього коефіцієнта сортності
Середній коефіцієнт сортності можна визначити 2 способами:
1) відношення кількості продукції i сорту до загальної кількості;2) відношення вартості всієї продукції до можливої вартості продукції i сорти. (Табл. 6.3.2.)
Ксорт. =? (Viґ Ö3) / (Vзаг.ґЦІсорту) ґ (? ТП / (? Обсяг випуску продукції ґ ціна вищого сорту))Ксорт. план. = 1920 / (100ґ20) = 1920/2000 = 0.96
Ксорт. факт. = 2210 / (115ґ20) = 2210/2300 = 0.9609Виконання плану за якістю = 0.9609 / 0.96ґ100 = 100.9%
Середній коефіцієнт сортності збільшився на 100 - 100.09% = = 0.009%Середньозважена ціна =? ТП /? Обсязі випуску продукції
Середньозважена ціна за планом = 1920/100 = 19.2Середньозважена ціна за фактом = 2210/115 = 19.217, що по відношенню до плану становить 19.217 / 19.2 ґ100 = 100.09
При аналізі якості продукції важливо визначити як впливає сортність на виконання плану обсягу виробництва продукції. Для цього визначаємо середню ціну (середньозважену):планова = 1920/100 = 19.2; фактична = 2210/115 = 19.217
1 - й спосіб розрахунку.Вартість фактично випущеної продукції, млн. Грн .:
за плановими цінами - 19.2ґ115 (Vзаг.фак.) = 2208за фактичними цінами - 19.217ґ115 = 2209.95
Зростання обсягу виробленої продукції - 2209.95 - 2208 = 1.95II - й спосіб розрахунку.
Підвищення середньої ціни внаслідок підвищення сортності:19.217 - 19.2 = 0.017
Зростання обсягу продукції в результаті підвищення сортності:0.017 ґ 115 = 1.95 млн.грн.
Зростання обсягу продукції в результаті підвищення сортності:0.017 ґ 115 = 1.95 млн. Грн.
Чим ближче Ксорт. до 1, тим вище сортність, тим вища якість. Якщо Ксорт. = 1, то це означає, що вся продукція першого сорту.Прямим показником якості продукції є брак. Зниження шлюбу на виробництві - одна з умов використання внутрішніх резервів збільшення обсягів виробництва.
Існує брак зовнішній і внутрішній (виправний і невиправний). При аналізі використовуємо акти про шлюб, доповідні записки, форму №1 - С. Брак підвищує собівартість продукції, знижує обсяг продукції, прибуток і рентабельність.При аналізі браку у виробництві визначають рівень шлюбу - відношення вартості шлюбу до виробничої собівартості товарної продукції (табл.6.3.3.)
Таблиця 6.3.3.
Аналіз рівня шлюбу
Визначення кількості недовіготовленої продукції за рахунок браку у виробництві, проводиться шляхом фактичного рівня шлюбу множимо на ТП факт. і цей результат ділимо на 100, тобто недодано продукції на суму 66.3 тис. грн. (3% ґ2210) / 100
Основними причинами браку є:1) халатність працівників;
2) недостатня кваліфікація робітників;3) дефекти в обладнанні;
4) низька якість інструментів;5) порушення технологічного процесу;
6) помилки в технічній документації;7) низька трудова дисципліна.
Визначити кількість недовіготовленої продукції за рахунок шлюбу можна також за фактичними рівним рентабельності, який визначається за формулою:Р = (ТП - С) / С ґ 100, де
Р - рентабельність;ТП - товарна продукція;
С - собівартість;Р = (2210 - 1500) / 1500 ґ 100 = 47.33%
Витрати товарної продукції = витрати від браку (факт.) Ґ на фактичний рівень рентабельності в коефіцієнтах = 45 ґ (47.33 + 100) / 100 = 45 ґ 1.4733 = 66.36.4. Аналіз ритмічності виробництва
Ритмічність - рівномірний випуск продукції відповідно до графіка в обсязі та асортименті, передбачених планом.
Рівномірний випуск не означає виробництво продукції в однаковій кількості. Неритмічна робота безпосередньо впливає на обсяг реалізації продукції, продукцію, яка виготовлена в кінці періоду важко реалізувати в цьому ж періоді. Неритмічна робота є однією з причин невиконання плану. Якщо неритмічна робота, то це означає недовикористання робочої сили і виробничих потужностей, погіршення якості продукції. Все це призводить до підвищення собівартості продукції, зменшенню суми прибутку, погіршення фінансового стану підприємства.Для аналізу ритмічності використовують дані оперативно - технічного обліку, відомості або журнали випуску окремих видів продукції, оперативну звітність.
Для оцінки виконання плану по ритмічності використовують прямі і непрямі показники (рис 6.4.1.).
Примітка
ВПплі - плановий випуск продукції за i-е періоди;ВПні - недовиконання плану по випуску продукції в i-періоді;
- відхилення від середньодекадного завдання;п - число сумміруемих планових завдань;
- середньодекадне завдання за планом.Коефіцієнт ритмічності - відхилення обсягу продукції, зарахована у виконання плану (фактичний обсяг, але не більше запланованого) до планового випуску продукції.
Коефіцієнт варіації - відношення середньоквадратичного відхилення від планового завдання за добу (декаду, місяць, квартал) до середньодобового (середньодекадного, середньомісячного, середньоквартального) планового випуску продукції.Коефіцієнт аритмічності - позитивні і негативні відхилення у випуску продукції від плану.
Методика розрахунку основних показників наведені в табл. 6.4.1.Таблиця 6.4.1.
Ритмічність випуску продукції по декадах
У процесі аналізу необхідно підрахувати кількість недовіпущеної (втраченої) продукції у зв'язку з неритмічної роботою. Для цього:
1) визначаємо обсяг випущеної продукції за III декаду (за винятком венеричних робіт) 1100 - 200 = 900;2) визначаємо кількість продукції, яку підприємство повинно виготовити при ритмічній роботі за місяць 900 ґ 3 = 2700;
3) визначаємо кількість втрачається продукції через неритмічної роботи 2700 - 2200 = 500 (млн.грн.).Якщо підприємство в i І II декаді працювало, так як і в III декаді, то воно мало б без використання позаурочного часу виготовлення продукції на 500 млн.грн.
Причини неритмічної роботи:1. Несвоєчасне постачання сировини, матеріалів, палива, енергоресурсів з вини постачальника;
2. Низький рівень організації, технології та матеріально - технічного забезпечення виробництва:а) простої устаткування понад план;
б) незадовільна якість продукції;в) нестача робочої сили, в т.ч. кваліфікованих кадрів;
г) незадовільна робота обладнання. 6.5. Аналіз реалізації продукціїУ процесі аналізу необхідно вивчати зміни не тільки в обсязі виробництва товарної продукції, але і в обсязі реалізації, оскільки від цього залежать фінансові результати підприємства, його фінансовий стан, платоспроможність і т.п.
Аналіз реалізації продукції проводиться щомісячно, щоквартально, кожне півріччя, щорічно. У процесі його фактичні дані порівнюють з плановими, за попередні періоди, розраховують відсоток виконання плану, абсолютне відхилення від плану, темпи зростання і приросту за проміжок часу, який аналізується, абсолютне значення одновідсоткового приросту.Станом на 1.09.98 р реалізована продукція - це відвантажена продукція. Фактори, які впливають на обсяг реалізації, наведені на рис. 6.1.5.
Мал. 6.5.1. Структурно-логічна модель факторної системи обсягу реалізації продукції
Мал. 6.5.2. Зв'язок між реалізованою і виготовленою продукцією
З рис. 6.5.2. видно, що ДПП + ТП = РП + ГПк. Звідси РП = ДПП + ТП-ГПк.Щоб знайти резерви збільшення обсягу реалізації, потрібно:
а) проаналізувати, виконується план виробництва товарної продукції;б) порівняти залишки готової продукції на початок і кінець року з нормативом і виявлений нормативний залишок потрібно реалізувати.
Для цього складемо баланс товарної продукції (табл. 6.5.1.). Таблиця 6.5.1.Аналіз факторів зміни обсягу реалізації продукції
З табл.6.5.1. видно, що план по реалізації продукції перевиконано на ((24300: 22100) ґ100 = 109.95) 9.95% за рахунок збільшення ТП і запасів готової продукції на складі.
Тепер проаналізуємо, як на результат виконання плану обсягу реалізації продукції впливають три фактори:
-об'єм випуску товарної продукції;-Запаси ДП на складі на початок року;
-Запаси ДП на складі на кінець року.1. За рахунок обсягу випуску ТП на 22000 млн. Грн. обсяг реалізації збільшився на 9.050% (24000 - 22000): 22100ґ100 = +9.050.
2. На початок року на складі спостерігалося зростання ТП на 100 млн. Грн. (1200 - 1100), це зростання привів до збільшення в реалізації продукції на 0.45% (100: 22100) ґ100 = +0.45.3. Зниження даного запасу на кінець року на 100 млн. Грн. (900 -1000) призвело до збільшення реалізації на 0.45% (100: 22100) ґ100 = +0.45.
Баланс факторів дає відсоток перевиконання плану по РП: (9.050 + 0.45 + 0.45) = 9.95, що підтверджує правильність розрахунку.Аналіз реалізації продукції тісно пов'язаний з аналізом виконання договірних зобов'язань щодо постачання продукції. Виконання плану за договорами призводить до зменшення прибутку, виручки, виплати штрафних санкцій. Крім того, в умовах ринку підприємство може втратити ринки збуту продукції, що спричинить за собою спад виробництва.
На виконання плану зараховується фактично реалізована продукція в межах запланованої суми лише за умови, що план поставок виконаний за всіма без винятку споживачами і продукцію поставлено у відповідні терміни, відповідного асортименту і якості.У процесі аналізу необхідно визначити виконання плану поставок за місяць і з наростаючим підсумком в цілому по підприємству, в розрізі окремих споживачів і видів продукції, з'ясовуються причини недовиконання плану і дається оцінка діяльності по виконанню договірних зобов'язань.
Щоб терміни% виконання договірних зобов'язань, потрібно від планової суми відняти вартість недопоставленої продукції і отриманий результат розділити на план поставок (РПпл):
.
Таблиця 6.5.2.
Аналіз виконання договірних зобов'язань з реалізації продукції за жовтень місяць
.
Мал. 6.5.3. Основні групи факторів зміни обсягу продукції
Книга: Економічний аналіз (конспект лекцій УДПСУ)
ЗМІСТ
на попередня
Середньозважена ціна =?
ТП /?
