Скрупульозний розрахунок матеріальний вигоди за позиками - кожен день на рахунку

1. Звідки береться матеріальна вигода?
2. Розрахунок матеріальної вигоди
3. Утримання із зарплати
4. Утримання в момент повернення боргу
5. Якщо не з чого утримати
6. Вигода не з'являється

Організація може надати своїм співробітникам добру послугу, видаючи їм позики за невеликі відсотки і зовсім без них. Однак навіть самі добрі наміри приводять до додаткових витрат для працівника, і безкоштовний займ перетворюється в платний. Є випадки, коли співробітник отримує матеріальну вигоду за користування позиковими засобами. Причому обкладається вона не за основною ставкою для доходів, а за вищою. Як же зробити розрахунок матеріальний вигоди за позиками?

Звідки береться матеріальна вигода?

Виникнення матеріальний вигоди залежить від того, під який відсоток організація видає позику співробітнику (мова в статті піде тільки про рублевих позиках). Можлива одна з двох ситуацій:

- відсоток за позикою менше 2/3 ставки рефінансування ЦБР (пп.1 п.2 ст.212 НК);

- відсоток за позикою більше 2/3 ставки рефінансування.

На сьогоднішній день ставка рефінансування дорівнює 8,25%. Виходить, що 2/3 ставки - це 5,5%. Матеріальна вигода виникне, якщо у вас перша ситуація. У другій ситуації матеріальний вигоди не виникає. При отриманні працівником безпроцентної позики матеріальна вигода також виникає (лист ФНС від 20.12.2011г. №ЕД-3-3 / 4211 @).

Розрахунок матеріальної вигоди

Розрахунок матеріальної вигоди за позиками розраховують за формулою:

НД = П (норм.) - П (дог.)

НД - оподатковуваний дохід (матеріальна вигода);

П (норм.) - відсотки, розраховані з нормативу - 2/3 ставки рефінансування за певний період;

П (дог.) - відсотки за договором за період.

Матеріальна вигода виникає в день, коли співробітник оплачує відсотки за договором (пп.3 п.1 ст.223 НК), зазвичай вони утримуються з його заробітної плати. Може зустрітися і така ситуація, коли працівник не платить відсотки за договором. Тоді матеріальна вигода розраховується в момент погашення основного боргу. Розглянемо обидві ці ситуації.

Утримання із зарплати

Якщо відсотки будуть утримуватися із заробітної плати працівника, то він повинен написати заяву про це, де підтвердить свою згоду. ПДФО з матеріальної вигоди можна утримувати з будь-яких виплат, в тому числі і тих, які «звичайним» 13% -м ПДФО не обкладаються (декретні, допомоги по догляду за дитиною). Однак є і обмеження - загальна сума утримання у вигляді ПДФО не повинна бути більше 50% від нарахованого доходу (п.4 ст.226 НК).

При утриманні відсотків із зарплати матеріальна вигода розраховується на дату утримання відсотків.

Приклад. ТОВ «Ромашка» видало менеджеру Петрушкіну П.П. позику в розмірі 200 000 руб. 10 жовтня 2012 року терміном на 1 рік. Відсотки за договором будуть утримуватися щомісяця із заробітної плати. Ставка за договором 4% річних.

Перший платіж припадає на 8 листопада. До цієї дати позика не погашався. визначимо суму відсотків до утримання:

200 000 * 4% / 366 днів * 29 днів = 633,88 руб.

Матеріальна вигода по позиці:

200 000 * 8,25% * 2/3 * / 366 днів * 29 днів - 633,88 руб. = 237,70 руб.

ПДФО з матеріальної вигоди: 237,70 * 35% = 83 руб.

8 листопада буде зроблено записи:

Дебет 73 - Кредит 91 - на суму 633,88 руб. - нараховані відсотки

Дебет 70 - Кредит 73 - на суму 633,88 руб. - утримані відсотки

Дебет 70 - Кредит 68 - на суму 83 руб. - утримано ПДФО

Утримання в момент повернення боргу

Якщо у вашому випадку видавався безвідсоткову позику, то дохід у вигляді матеріальної вигоди визначаються в той момент, коли співробітник повертає частину боргу (лист Мінфіну від 09.08.2010г. №03-04-06 / 6-173, постанова ФАС Уральського округу від 22.06. 2012р. № Ф-09-4788 / 12).

Приклад. ТОВ «Ромашка» надав 5 червня 2012 року секретарю Любимова Л.Л. безвідсоткову позику в розмірі 100 000 руб. на 2 роки. Погашення передбачено двома частинами. Перший платіж за договором в розмірі 50 000 руб. внесений 7 жовтня 2012 року. Період користування позикою на момент першого платежу складе 124 дня - з 6 червня по 7 жовтня.

Ставка рефінансування по 13 вересня включно - 8%, з 14 лютого - 8,25%.

Розрахуємо матеріальну вигоду:

100 000 * 100 днів * 8% * 2/3 / 366 днів = 1457,19 руб.

100 000 * 24 дня * 8,25% * 2/3 / 366 днів = 360,66 руб.

Утримуємо ПДФО:

1817,85 руб. * 35% = 635 руб.

Другий платіж у сумі 50 000 руб. внесений 21 січня 2013 року. Оскільки 2013 рік не високосний, а 2012 - високосний, то вважаємо матеріальну вигоду за роками окремо:

50 000 * 85 днів * 8,25% * 2/3 / 366 днів = 638,66 руб.

50 000 * 21 день * 8,25% * 2/3 / 365 днів = 158,22 руб.

Утримуємо ПДФО:

796,88 руб. * 35% = 279 руб.

Якщо не з чого утримати

Можлива ситуація, що працівник, який отримав позику, звільняється. Тоді утримувати ПДФО з матеріальної вигоди після звільнення стає ні з чого. Тому до податкової інспекції потрібно подати довідку 2-ПДФО і супровідний лист, в якому поясніть, чому ви подаєте ці відомості. Про це читайте в наказі ФНС від 17.11.2010г. №ММВ-7-3 / 611 @.

Встигнути з відомостями вам потрібно до 1 лютого року, який слідує за роком виникнення матеріальної вигоди (п.5 ст.226 НК). Повідомлення в ті ж терміни необхідно відправити і колишньому працівнику.

Зверніть увагу: якщо ваша організація знаходиться на загальній системі оподаткування, то на суму відсотків за позикою потрібно виставити рахунок-фактуру. Цей документ оформляється для себе з позначкою «Без податку» і реєструється в книзі продажів. Підстава: процедура видачі позик - реалізація послуг (лист Мінфіну від 22.06.2010г. №03-07-07 / 40). За неоформлення рахунки-фактури - штраф за ст.120 НК.

Вигода не з'являється

Особлива ситуація:

- коли позика видається на придбання житла;

- працівник має право на отримання майнового вирахування, пов'язаного з цим придбанням;

- співробітником надане повідомлення по відрахуванню з податкової інспекції (форма, затв. Наказом ФНС від 25.12.2009р. № ММ-7-3 / 714 @).

В цьому випадку виникає матеріальна вигода не обкладається ПДФО (пп.1 п.1 ст.212, пп.2 п.1 ст.220 НК).

Важливо: якщо співробітник представив повідомлення тільки в кінці року, то по ст.231 НК організація зобов'язана повернути йому зайво утриманий податок. Для цього візьміть у працівника заяву про повернення. Протягом 3 місяців повернуті гроші перераховуються на його банківську картку.

Як відобразити займ співробітнику в бухгалтерському та податковому обліку, читайте тут .

А у вашій організації надаються позики працівникам на пільгових умовах? Поділіться, будь ласка, в коментарях!