- Бухгалтерський облік в ТСЖ. Економічний зміст статутної діяльності ТСЖ
- Бухгалтерський облік в ТСЖ. Цільове фінансування
- Бухгалтерський облік в ТСЖ. Зміст і ремонт загального майна
- Комунальні послуги
- Комунальні послуги на ОДН
- підвищувальні коефіцієнти
- Капітальний ремонт загального майна
- Спрощені способи ведення бухгалтерського обліку
- додаткові доходи
Питання про те, як скласти бухгалтерські проводки в обліку ТСЖ, як і раніше не втрачає актуальності. Рекомендації деяких експертів щодо використання рахунку 96, дискусії з приводу кваліфікації діяльності ТСЖ як реалізації послуг, робіт для цілей оподаткування, а також відсутність чітких приписів в нормативних актах і роз'яснень уповноважених органів свідчать про відсутність визначеності в професійному співтоваристві. У цій статті ми обгрунтуємо власне судження про те, яким чином ТСЖ відображає господарські операції в бухгалтерському обліку.
Діючі бухгалтерські стандарти не описують порядок обліку основної статутної діяльності некомерційної організації. Одночасно для відображення операцій в рамках приносить дохід діяльності НКО керується такими стандартами. Фактично єдиним орієнтиром для ТСЖ може бути коментар до рахунком 86 "Цільове фінансування" з Інструкцією про застосування Плану рахунків.
Відомо, що чимало бухгалтерів ТСЖ, які побудували податковий облік на основі роз'яснень Мінфіну про те, що плата за утримання спільного майна та комунальні послуги - це виручка ТСЖ, переносять цей принцип і на бухгалтерський облік. Тобто вони формують доходи від продажів точно так же, як це роблять КК.
Крім того, деякі ТСЖ дотримуються рекомендацій експертів про використання рахунку 96 для резервування витрат за кошторисом, а комунальні послуги відображають як транзитні операції (з використанням рахунку 76).
Ми не вважаємо дані підходи вірними. Згадаймо, що в силу п. 6 ПБО 1/2008 "Облікова політика організації" одним з вимог до облікової політики є вимога пріоритету змісту перед формою, згідно з яким факти господарської діяльності слід відображати в бухгалтерському обліку виходячи не стільки з їх правової форми, скільки з їх економічного змісту і умов господарювання.
Бухгалтерський облік в ТСЖ. Економічний зміст статутної діяльності ТСЖ
З точки зору правового статусу стосовно осіб, що користуються на законних підставах приміщеннями в будинку, якими управляє ТСЖ, товариство, по суті, нічим не відрізняється від професійної КК.
- ТСЖ є виконавцем комунальних послуг і несе всі обов'язки, встановлені Правилами надання комунальних послуг. Він повинен укладати договори ресурсоснабженія. Єдине послаблення, дане ТСЖ в порівнянні з КК, - це трохи нижчий розмір пені в перші місяці прострочення платежів за такими договорами.
- На ТСЖ в повному обсязі поширюються Правила здійснення діяльності з управління МКД. Істотна відмінність від КК полягає в тому, що діяльність ТСЖ з управління будинком, власниками приміщень в якому вона створена, не підлягає ліцензуванню.
- Для ТСЖ, як і для КК, діють Правила утримання спільного майна, Мінімальний перелік послуг і робіт, необхідних для забезпечення належного утримання спільного майна в МКД, а також Правила і норми технічної експлуатації житлового фонду. ТСЖ в силу закону зобов'язана здійснювати необхідні заходи, які забезпечують належний стан спільного майна, незалежно від наявності джерела фінансування.
- Правовідносини з приводу надання платних послуг між ТСЖ і споживачами підпадають під дію законодавства про захист прав споживачів, навіть якщо ці споживачі є членами ТСЖ.
Так описується правова сутність діяльності товариства. Економічна ж сутність його діяльності істотно відрізняється від суті діяльності КК:
Головна особливість ТСЖ полягає в тому, що власники приміщень є одночасно і учасниками юридичної особи, і споживачами його послуг. Саме тому вони мають право отримувати звіт не тільки про фактичне надання послуг, а й про розмір витрат ТСЖ. Закон дає їм право розраховувати на те, що ТСЖ буде витрачати кошти, внесені власниками приміщень, саме за тим призначенням, яке було погоджено самими власниками. А це і є характеристика коштів цільового фінансування і їхня відмінність від виручки від надання послуг, виконання робіт.
Бухгалтерський облік в ТСЖ. Цільове фінансування
Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків рахунок 86 призначений для узагальнення інформації про рух коштів, необхідних для здійснення заходів цільового призначення, коштів, що надійшли від інших організацій та осіб, бюджетних коштів та ін. Кошти цільового призначення, отримані як джерело фінансування тих чи інших заходів, відображаються за кредитом рахунка 86 в кореспонденції з рахунком 76.
Використання коштів цільового фінансування відображається за дебетом рахунка 86 в кореспонденції з рахунками 20 або 26 (при напрямку коштів цільового фінансування на утримання НКО), 83 (при використанні коштів цільового фінансування, отриманих у вигляді інвестицій), 98 (при напрямку комерційною організацією бюджетних коштів на фінансування витрат) і т.п. Таким чином, ТСЖ збирає здійснювані витрати на рахунках 20 і 26 в загальному порядку. Для класифікації витрат можна скористатися рекомендаціями, актуальними для КК:
- на рахунку 20 акумулюються витрати, безпосередньо пов'язані з наданням послуг власникам приміщень (в тому числі заробітна плата робітників, якщо вони є в штаті);
- на рахунку 26 збираються витрати, пов'язані з управлінням організацією в цілому (заробітна плата голови (керівника), бухгалтера, витрати на утримання офісу, поштові, канцелярські витрати).
За підсумками місяця слід списати дані витрати за рахунок коштів цільового фінансування.
Нерідко НКО приймають до обліку кошти цільового фінансування лише в розмірі фактично надійшли сум. Однак для ТСЖ необхідно проводити нарахування за заборгованістю власників приміщень, щоб в обліку знайшли відображення одночасно:
- реальні зобов'язання ТСЖ перед власниками (запис по кредиту рахунку 86 означає, що ТСЖ взяло на себе зобов'язання витратити ці суми за цільовим призначенням, викликаний неплатежами дефіцит фінансування не знімає з ТСЖ зобов'язань щодо належного утримання спільного майна та ведення розрахунків з РСО і підрядниками);
- зобов'язання власників приміщень перед ТСЖ (за дебетом рахунка 76 повинні бути відображені суми дебіторської заборгованості власників, які товариство має право стягнути в примусовому порядку).
Нарахування заборгованості по платежах власників приміщень вказує на те, що неминуче виникне необхідність формувати резерв по сумнівних боргах і списувати з балансу безнадійні до стягнення борги. Цей обов'язок встановлена бухгалтерським законодавством щодо кожної організації. Єдиним джерелом витрат у вигляді відрахувань у резерв і списаних боргів є цільове фінансування, значить, відповідну статтю витрат доведеться доводити при затвердженні кошторису на загальних зборах членів ТСЖ.
Приклад 1. Згідно з рішенням загальних зборів членів ТСЖ встановлений розмір плати за утримання житлового приміщення - 40 руб / кв. м в місяць. Загальна площа приміщень в будинку становить 25 000 кв. м. Згідно зі статистичними даними за минулі роки платіжна дисципліна власників приміщень оцінюється в 96% (обліковою політикою передбачено, що цей показник використовується для оцінки ймовірності погашення заборгованості населення в цілому), в кошторис витрат закладені відрахування в резерв по сумнівних боргах в розмірі 1,6 руб / кв. м. З 2016 року закінчився термін позовної давності за службовим по квартплаті в сумі 40 000 руб., борг списаний за рахунок резерву.
У робочому плані рахунків ТСЖ:
- до рахунку 20 "Основне виробництво" відкритий субрахунок 20-1 "Утримання спільного майна";
- до рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" відкритий субрахунок 76-6-1 "Нарахована плата";
- до рахунку 86 "Цільове фінансування" відкритий субрахунок 86-1 "Утримання та ремонт загального майна".
У бухгалтерському обліку ТСЖ будуть складені такі проводки:
Бухгалтерський облік в ТСЖ. Зміст і ремонт загального майна
згідно ч. 8 ст. 156 , п. 4 ч. 2 ст. 145 ЖК РФ прийняття рішення про розмір внесків членів ТСЖ, пов'язаних з оплатою витрат на утримання і ремонт загального майна в МКД, відноситься до виключної компетенції загальних зборів членів товариства. Оскільки тягар утримання спільного майна несуть всі власники незалежно від статусу приміщення (житлове чи нежитлове), категорії самого власника (юридична або фізична особа, ІП), його відносин з ТСЖ (член або нечлен), розмір платежів для членів і не членів товариства однаковий.
Таким чином, ТСЖ щомісяця нараховує платежі за утримання і ремонт загального майна (одночасно це заборгованість власників і джерело фінансування) в розмірі, встановленому рішенням загальних зборів членів товариства. Підвищення розміру плати можливо лише в законному порядку, правління (голова) не має права одноосібно приймати рішення про виставлення додаткових сум. Якщо це було зроблено і згодом не було схвалено легітимним зборами членів ТСЖ, товариство може бути оштрафовано і примушено контролерами провести перерахунок розміру плати за минулі періоди ( Постанова ВС РФ від 01.09.2016 N 306-АД16-10838, визначення ВС РФ від 02.09.2016 N 304-КГ16-10443).
Згодом загальні збори членів ТСЖ має визначити джерело фінансування витрат, фактично понесених раніше за відсутності джерела фінансування.
Загальне правило про виправлення істотних помилок свідчить, що кореспондуючих рахунком до рахунків, записи за якими виправляються, є рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) ( п. 9 ПБО 22/2010 "Виправлення помилок в бухгалтерському обліку та звітності"). Однак для НКО в цілому і ТСЖ зокрема рахунок 84 в даному випадку слід замінити на рахунок 86. Цей висновок підтверджується рекомендаціями, представленими в п. 25 Інформації ПЗ-1/2015 <1> .
-----------
<1> інформація Мінфіну Росії "Про особливості формування бухгалтерської (фінансової) звітності некомерційних організацій (ПЗ-1/2015)".
Приклад 2. Рішенням загальних зборів в 2013 р був встановлений розмір плати, що становить 40 руб / кв. м в місяць (загальна площа приміщень - 25 000 кв. м). У 2014 р ТСЖ виставляло непередбачений кошторисом і рішенням платежі в розмірі 1,5 руб / кв. м за вивезення ТПВ (понад вивозяться за рахунок бюджетних коштів), 0,3 руб / кв. м за обслуговування ВДГО (розмір плати визначений виходячи з витрат на послуги сторонніх організацій). Відповідно до припису органу ГЖН, винесеного в 2016 р, ТСЖ перерахувало платежі за вивезення ТПВ і обслуговування ВДГО за 12 місяців 2014 р зменшивши заборгованість споживачів (відобразило в платіжних документах за вересень 2016 р.) Помилка оцінена як істотна, оскільки на загальні збори членів ТСЖ буде винесено питання про покриття фактично понесених витрат.
У робочому плані рахунків ТСЖ:
- до рахунку 20 "Основне виробництво" відкритий субрахунок 20-1 "Утримання спільного майна";
- до рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" відкритий субрахунок 60-1 "Розрахунки за виконані роботи, надані послуги";
- до рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" відкритий субрахунок 76-6-1 "Нарахована плата";
- до рахунку 86 "Цільове фінансування" відкриті субрахунка 86-1 "Утримання та ремонт спільного майна", 86-7 "Витрати, які не передбачені кошторисом".
У бухгалтерському обліку ТСЖ будуть складені такі записи:
Витрати, фактично здійснені протягом місяця у зв'язку з утриманням і ремонтом загального майна, відображаються на рахунку 20 в загальному порядку. Кореспондуючими рахунками найчастіше є рахунки 60, 76, а також рахунки 70, 69, 10.
Не виключено, що в окремі місяці джерело фінансування може бути витрачений в повному обсязі або, навпаки, буде спостерігатися перевищення фактично здійснених витрат над наявними сумами цільового фінансування.
У разі економії ніяких додаткових записів не проводиться. Економія, що утворилася за підсумками року, повинна бути оприлюднена на загальних зборах і за рішенням загальних зборів спрямована на будь-які цільові заходи. Звернемо увагу, що ТСЖ (в особі членів правління) не має права самостійно витрачати кошти крім затвердженого кошторису (наприклад, не можна за рахунок економії виплачувати премії співробітникам або винагороди членам правління, якщо ці дії не були схвалені загальними зборами).
У разі утворення дефіциту фінансування ТСЖ не має права відмовитися від відображення в обліку будь-яких витрат: до обліку потрібно прийняти всі витрати, які були фактично здійснені. Джерело фінансування визначається відповідно до кошторису. Якщо будь-які витрати не були передбачені кошторисом (наприклад, виникла необхідність виконати невідкладні незаплановані роботи або сплатити адміністративний штраф за відсутності резерву непередбачених витрат), на думку автора, необхідно відкрити спеціальний субрахунок до рахунку 86, наприклад субрахунок "Витрати на утримання спільного майна , не передбачені кошторисом ", і вже в його дебет списувати фактично понесені витрати (адже залишити їх на рахунку 20 немає підстав). Надалі на загальних зборах правління повинно "захистити" ці витрати, довести їх обгрунтованість і запропонувати членам товариства внести додаткові внески для їх компенсації. Самовільно виставляти в квитанціях фактично понесені витрати понад кошторис ТСЖ не має законних підстав (див. Апеляційне визначення Кемеровського обласного суду від 26.05.2015 у справі N 33-5241 / 2015).
Приклад 3. У листопаді 2015 р ТСЖ усунуло протікання покрівлі підрядним способом. Кошторис не передбачала подібних витрат, фонд непередбачених витрат не формувався. Витрати склали 48 000 руб. За рішенням загальних зборів членів ТСЖ, проведеного в 2016 р, був сформований фонд непередбачених витрат (відрахування на місяць склали 20 000 руб., Починаючи з березня 2016 г.), і за його рахунок були покриті витрати, понесені в листопаді 2015 р
У робочому плані рахунків ТСЖ до рахунку 86 "Цільове фінансування" відкритий субрахунок 86-3 "Фонд непередбачених витрат".
У бухгалтерському обліку ТСЖ складені такі записи:
Може так статися, що правлінню ТСЖ вдасться встановити осіб, винних у виникненні обставин, що зумовили необхідність виконати невідкладні роботи. Наприклад, ТСЖ усували недоліки робіт підрядника по ремонту покрівлі, відшкодувала шкоду мешканцеві, а потім стягнуло з підрядника всі ці суми. В такому випадку виникає нове джерело фінансування, і треба просто показати його використання.
Приклад 4. У результаті ДТП був пошкоджений шлагбаум, встановлений ТСЖ на прибудинковій території за рахунок внесків власників приміщень. ТСЖ відновило його (витрати склали 4500 руб.) І згодом отримало компенсацію від винної особи в касу.
У бухгалтерському обліку будуть складені такі записи:
Комунальні послуги
У судовій практиці з 2010 р декларується принцип тотожності зобов'язань ТСЖ як виконавця комунальних послуг перед РСО і зобов'язань власників приміщень (споживачів) перед ТСЖ. Однак в даний час нормативні правові акти містять масу спеціально врегульованих ситуацій, коли цей принцип не дотримується: наприклад, при застосуванні підвищувальних коефіцієнтів, оплаті комунального ресурсу, наданого на ОДН понад встановленого нормативу споживання, використання в розрахунках показників приладів обліку, що забезпечують облік обсягів комунальних ресурсів диференційовано за часом доби.
Крім того, ТСЖ як виконавець комунальних послуг розглядається в якості самостійного господарюючого суб'єкта. Головний принцип полягає в тому, що факт неплатежів власників приміщень за комунальні послуги ніяк не позначається на зобов'язання ТСЖ перед РСО з оплати комунальних ресурсів.
Ці обставини вказують на те, що ТСЖ не можна розглядати як посередника в розрахунках між РСО та споживачами. Умови договорів ресурсоснабженія, в яких ТСЖ виступає в ролі агента власників приміщень за умови, що в будинку обраний спосіб управління ТСЖ, не відповідають закону. Оскільки ТСЖ не є посередником, неправильно відображати розрахунки за комунальні ресурси і послуги через рахунки обліку розрахунків транзитом. Одночасно економічна сутність діяльності ТСЖ (відсутність інших джерел фінансування, крім внесків власників приміщень, а також необхідність звітувати за утворилася економію і неможливість розпоряджатися нею самостійно) вказує на неправомірність відображення операцій з надання комунальних послуг як реалізації. Тому видається, що господарські операції в рамках діяльності з надання комунальних послуг відображаються точно так же, як і операції з утримання та ремонту спільного майна.
Інакше кажучи, вартість комунальних ресурсів, пред'явлена до оплати РСО, приймається до обліку бухгалтерським записом Дебет 20 Кредит 60. Нарахування плати за комунальні послуги власникам приміщень фіксується в обліку проводкою Дебет 76 Кредит 86. Третя стандартна запис - Дебет 86 Кредит 20 - відображає використання джерела фінансування (платежів власників) на покриття понесених витрат.
Комунальні послуги на ОДН
Окремо слід обговорити питання оплати комунальних послуг на ОДН. Якщо загальними зборами власників приміщень прийнято рішення про повне розподілі обсягу ресурсу на ОДН на споживачів, ТСЖ нараховує плату споживачам в тому ж розмірі, в якому РСО пред'являє до оплати вартість ресурсу. Якщо таке рішення не прийнято, наперед відомо, що у ТСЖ джерело фінансування (плата споживачів) менше цільових витрат (природно, якщо фактичний обсяг ресурсу на ОДН за показаннями ОПУ перевищує нормативний, і це найпоширеніша ситуація). Тому наднормативний витрата на ОДН доцільно відносити в дебет рахунку 86, субрахунок "Витрати, які не передбачені кошторисом". Згодом правління ТСЖ має відзвітувати про розмір, причини виникнення таких витрат і запропонувати можливі шляхи їх компенсації. Те ж саме справедливо, якщо з 1 липня 2016 р відносини між РСО і ТСЖ підпадають під дію п. 21 (1) Правил укладення договорів ресурсоснабженія.
Якщо в будинку є нежитлові приміщення, власники яких уклали прямі договори з РСО, ТСЖ вправі пред'являти їм до оплати комунальні послуги на ОДН (див. п. 18 Правил надання комунальних послуг). Тут бухгалтерські записи будуть такими ж, як і в загальному випадку.
Відповідно до актуальної редакцією житлового законодавства плата за комунальні ресурси, спожиті на ОДН (в межах нормативу споживання), з 2017 р повинна стати елементом плати за утримання житлового приміщення. Бухгалтерські проводки у ТСЖ в зв'язку з цим не зміняться, потрібно буде тільки правильно вибрати субрахунка.
підвищувальні коефіцієнти
У зв'язку із застосуванням підвищувальних коефіцієнтів при розрахунку плати за комунальні послуги за відсутності ІПУ і наявності технічної можливості їх установки, а також при обов'язки оснастити приміщення приладами обліку ТСЖ нараховує споживачам плату в більшому розмірі, ніж у нього виникають зобов'язання перед РСО. згідно пп. "У (1)" п. 31 Правил надання комунальних послуг ця різниця повинна бути спрямована на реалізацію заходів з енергозбереження та підвищення енергетичної ефективності. Недостатня конкретизація обов'язків керуючого будинком по використанню спірних сум на нормативному рівні обумовлює необхідність винесення даного питання на порядок денний загальних зборів членів ТСЖ. У зв'язку з цим нарахування плати за комунальні послуги слід виробляти окремо в розмірі вартості фактично спожитих послуг і в розмірі сум, отриманих в результаті застосування підвищуючого коефіцієнта (на користь окремого відображення зазначених сум у платіжному документі висловився Мінбуд Росії в листі від 02.09.2016 N 28483-АЧ / 04). Ця пропозиція реалізується шляхом введення субрахунку до рахунку 86.
Капітальний ремонт загального майна
В Інформації ПЗ-1/2015 Мінфін Росії однозначно висловився за необхідність відображення в обліку НКО, яка формує фонд капітального ремонту загального майна в МКД:
- дебіторської заборгованості за внесками власників приміщень на капітальний ремонт (П. 9) (Тут цілком прийнятні загальні правила про формування резерву по сумнівних боргах);
- грошових коштів на спеціальному рахунку, призначеному для формування фонду капітального ремонту (П. 11) ;
- коштів цільового фінансування у вигляді невикористаних на звітну дату внесків на капітальний ремонт, пенею, сплачених власниками приміщень в зв'язку з несплатою внесків, відсотків, нарахованих за користування грошовими коштами на спеціальному рахунку (П. 15) .
Інакше кажучи, нарахування внесків до фонду відбивається в бухгалтерському обліку точно так же, як і плата за утримання спільного майна. Звісно ж, що і витрачання коштів фонду на оплату робіт з капітального ремонту слід проводити шляхом відображення витрат на рахунку 20 і їх подальшого віднесення в дебет рахунку 86. Головне - забезпечити окремий облік на рахунку 86.
В листі Мінфіну Росії від 14.04.2016 N 07-01-09 / 21509 спеціально зазначено: якщо некомерційна організація створює резерв сумнівних боргів щодо заборгованості по сплаті власниками приміщень в МКД внесків на капітальний ремонт загального майна, сума такого резерву відноситься в дебет рахунку 86 "Цільове фінансування ". положення ЖК РФ встановлюють чіткі напрями використання коштів фонду, і серед них немає відрахувань до резерву сумнівних боргів або на списання безнадійної заборгованості. Тим часом в разі формування фонду на спеціальному рахунку фонд формується у вигляді грошових коштів, що знаходяться на спеціальному рахунку ( п. 1 ч. 3 ст. 170 ЖК РФ). Тобто це фактично надійшли на рахунок грошові кошти. Невиконані зобов'язання зі сплати внесків на капітальний ремонт формально не вважаються фондом капітального ремонту. Тому видається, що резервування сумнівних боргів і тим більше списання безнадійних боргів повинні проводитися за рахунок джерела фінансування у вигляді нарахованих внесків на капітальний ремонт, але не плати за утримання житлового приміщення за кошторисом ТСЖ.
Спрощені способи ведення бухгалтерського обліку
Згідно з рекомендаціями, представленим в п. 34 Інформації ПЗ-1/2015 року, НКО, яка застосовує спрощені способи ведення бухгалтерського обліку, має право списувати витрати на здійснення статутної діяльності на рахунок 86 без їх попереднього відображення на рахунках, призначених для обліку виробничих витрат.
Нагадаємо, що спрощеними способами ведення обліку можуть користуватися всі ТСЖ, за винятком тих, чия бухгалтерська звітність підлягає обов'язковому аудиту відповідно до законодавства РФ ( ч. 4 , 5 ст. 6 Федерального закону від 06.12.2011 N 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік"). Зокрема, обов'язковий аудит проводиться організацією, якщо обсяг виручки від продажу продукції (виконання робіт, надання послуг) протягом попереднього звітного рік перевищує 400 млн руб. або сума активів бухгалтерського балансу за станом на кінець попереднього звітного року перевищує 60 млн руб. ( п. 4 ч. 1 ст. 5 Федерального закону від 30.12.2008 N 307-ФЗ "Про аудиторську діяльність"). Оскільки виручку в бухгалтерському обліку за основною діяльністю ТСЖ не формує, ризик потрапити під обов'язковий аудит можна зв'язати, скоріше, з накопиченням фонду капітального ремонту на спеціальному рахунку ТСЖ, що збільшує валюту балансу.
Приклад 5. ТСЖ застосовує спрощені способи ведення бухгалтерського обліку. Згідно облікову політику витрати в рамках статутної діяльності товариства з управління МКД відображаються без застосування рахунків обліку виробничих витрат. У вересні 2016 року була нарахована плата за утримання і ремонт загального майна в сумі 1 200 000 руб., В тому числі на формування фонду непередбачених витрат - 150 000 руб. Фактично у вересні 2016 рік здійснено наступні витрати: на оплату праці персоналу - 160 000 руб., На сплату обов'язкових страхових внесків - 32 000 руб., На оплату різноманітних послуг підрядників (обслуговування спільного майна, благоустрій прибудинкової території, надання банківських та інформаційних послуг ) - 840 000 руб.
У бухгалтерському обліку ТСЖ будуть складені такі записи:
додаткові доходи
Поряд з цільовим фінансуванням статутної діяльності, суми якого надходять ТСЖ з уже заздалегідь відомими і зафіксованими напрямками використання, товариство також може отримувати деякі суми, які в бухгалтерському обліку слід кваліфікувати як доходи. Серед них можна назвати:
- пені, які сплачують власники приміщень за прострочення внесення плати за житлово-комунальні послуги;
- платежі користувачів елементами спільного майна власників приміщень у МКД, якщо рішенням загальних зборів ТСЖ, керуючий будинком, наділене повноваженнями орендодавця такого майна;
- відсотки, що нараховуються банком на грошові кошти на рахунку (тимчасово вільні кошти, розміщені на депозиті, або залишок на поточному рахунку відповідно до умов договору), крім відсотків, що нараховуються на кошти на спеціальному рахунку, відкритому для формування фонду капітального ремонту (дані суми складають фонд капітального ремонту - кошти цільового фінансування для ТСЖ).
Безумовно, всі ці надходження в кінцевому підсумку будуть витрачені за рішенням загальних зборів членів товариства на цілі, пов'язані з управлінням МКД. Однак це не робить їх цільовими в момент надходження. Справа в тому, що цільове призначення коштів задається джерелом їх надходження: члени ТСЖ стверджують кошторис витрат, для фінансування якої вносяться платежі. Відсотки надходять від банку, а орендні платежі - від орендаря, які не можуть диктувати ТСЖ напрямки цільового використання коштів. Що стосується пені, вони надходять фактично від джерела фінансування, що визначає в кінцевому підсумку їх призначення, проте, по-перше, це незапланований джерело, а по-друге, їх сплати не обумовлена волею передати ТСЖ кошти для використання за цільовим призначенням, а є заходом відповідальності за неналежне виконання зобов'язання. Перераховані надходження традиційно відображаються як інші доходи.
Крім того, ТСЖ має право, якщо інше не передбачено статутом, вести діяльність з надання послуг поза рамками статутної діяльності з управління МКД, в якому вона створена. Платежі від споживачів визнаються в складі доходів за звичайними видами діяльності.
Приклад 6. Згідно з рішенням загальних зборів власників приміщень у МКД ТСЖ наділене повноваженнями виступати в якості орендодавця таких елементів загального майна, як нежитлові приміщення, частини земельної ділянки, поверхні стін в ліфтах і т.д .: укладати договори оренди на найбільш вигідних умовах, вести розрахунки, акумулювати платежі. У серпні 2016 р були нараховані доходи за договорами оренди в сумі 50 000 руб. ТСЖ застосовує УСНО.
У бухгалтерському обліку будуть зроблені такі записи:
Окремо слід сказати про суми різноманітних компенсацій, наприклад про відшкодування заподіяної загальному майну збитку (якщо недоліки усували ТСЖ), компенсації судових витрат. В обліку комерційної організації це завжди інші доходи. Однак в обліку НКО дані суми, по суті, компенсують витрати, здійснені раніше за рахунок цільових надходжень. Тому при отриманні компенсації необхідно відновити раніше використаний джерело фінансування.
Приклад 7. В результаті ДТП був пошкоджений шлагбаум, встановлений ТСЖ на прибудинковій території за рахунок внесків власників приміщень. ТСЖ відновило його (витрати склали 4500 руб.) За рахунок фонду непередбачених витрат і згодом отримало компенсацію від винної особи в касу.
У бухгалтерському обліку будуть складені такі проводки:
* * *
Економічна сутність діяльності ТСЖ з управління МКД (незалежно від принципів оподаткування, яких дотримується товариство) диктує правила ведення бухгалтерського обліку: нарахування плати за ЖКП - це формування коштів цільового фінансування. У загальному випадку витрати акумулюються на рахунках 20, 26 і списуються за рахунок джерела (Дебет 86 Кредит 20), при застосуванні спрощених способів ведення бухгалтерського обліку можна уникнути використання рахунків обліку виробничих витрат. При дефіциті фінансування фактично здійснені витрати відображати необхідно, списуючи їх на окремий субрахунок до рахунку 86, який можна назвати "Витрати, які не передбачені кошторисом". Вирішення питання про покриття дефіциту знаходиться в компетенції загальних зборів членів ТСЖ.
"Житлово-комунальне господарство: бухгалтерський облік та оподаткування"
Если ви нашли помилки, будь ласка, віділіть фрагмент тексту и натісніть Ctrl + Enter.
