Фінансовий контроль класифікується за певними ознаками (рис 43). Залежно від суб'єктів, які здійснюють фінансовий контроль, виділяють наступні види
. Фінансовий контроль призначений для реалізації фінансової політики держави (розробка, затвердження та виконання бюджетів усіх рівнів, контроль за фінансовою діяльністю державних підприємств, установ і організацій, перегляд виконанням фінансових зобов'язань перед державою суб'єктів господарювання недержавної форми власності, організацією грошових розрахунків і веденням фінансового обліку та звітності і т.д.). Його проводять в ргани державної влади і управління.
Державний фінансовий контроль підрозділяють на загальнодержавний і відомчий. Загальнодержавний фінансовий контроль здійснюють. Міністерство фінансів України ,. Державна податкова служба ,. Державна контрольно-р ревізіоннойа
Рис 43. Класифікація фінансового контролю за певними ознаками
служба ,. державний митний комітет та інші структури. Відомчий фінансовий контроль проводиться підрозділами центральних органів виконавчої влади, державних комітетів та інших органів і застосовується тільки до підведення омчіх підприємств і організацій останні роки в зв'язку з ліквідацією окремих міністерств, виникненням і розвитком нових форм власності, масштаби відомчого фінансового контролю значно сократілісься.
Громадський фінансовий контроль полягає у виявленні та попередженні різних порушень у фінансовій діяльності підприємств, організацій та установ з ініціативи органів місцевого самоврядування або окремих х груп громадян. Його здійснюють: громадські організації (партії, рухи, профспілки, що стежать за виконанням умов трудового договору), засоби масової інформації, окремі фахівці (фізичні особи) на основ і добровільності і без матеріальних і фінансових возмещеь.
. Внутрішньогосподарський фінансовий контроль спрямований на перевірку своєчасності зарахування коштів на рахунки в банківських установах, правильності складання і ведення фінансової звітності і т.д .. Такий вид контролю здійснюють структурні подрузі зділ підприємств - бухгалтерія, фінансовий відділ, служба фінансового менеджера.
. Аудит - незалежний зовнішній фінансовий контроль, здійснюваний на комерційній основі. В Україні аудит як вид фінансового контролю функціонує у квітні 1998, коли був прийнятий. Закон України "Про аудито. Орську діяльності", визначив правові засади здійснення аудиторської діяльності та був спрямований на створення системи незалежного фінансового контролю з метою захисту інтересів владелецсів власника.
Закон визначає аудит як перевірку публічної бухгалтерської звітності, обліку та іншої інформації про фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання з метою визначення достовірності їх н вітності, обліку, його повноти і відповідності чинному законодавств.
Аудит здійснюється незалежними особами - аудиторами або аудиторськими фірмами. Аудиторські перевірки можуть проводитися з ініціативи керівництва або власників підприємства
Крім проведення контрольної роботи, аудиторські послуги можуть надаватися у вигляді консультацій з питань організації бухгалтерського обліку та проведення ефективної фінансово-господарської діяльності та. Аудиторські фірми - комерційні організації, і тому всі свої послуги надають за плату, розмір якої обумовлюється в договорі між замовником і аудіторомм.
Залежно від часу проведення виділяють наступні форми фінансового контролю
1. Попередній фінансовий контроль проводиться до здійснення фінансової діяльності з метою недопущення незаконних фінансових операцій. Наприклад, бухгалтерія підприємства перед тим, як виписати документи і на використання коштів, перевіряє доцільність витрат, їх відповідність потребам згідно з нормами т.д .. На макрорівні прикладом такого контролю є процес складання і затвердження бюджетів всіх уровненів.
2. Поточний фінансовий контроль застосовують в ході проведення фінансових операцій (наприклад, перерахування податків, здійснення виплат). Здійснюється бухгалтерськими службами підприємств з метою забезпе зпечення режиму економії у використанні ресурсів і мобілізації внутрішніх резервеів.
3. Наступний фінансовий контроль проводять через певний період часу (за підсумками місяця, кварталу, року) при розгляді бухгалтерської та статистичної звітності шляхом аналізу і ревізії. Так ка форма контролю спрямована ?? на узагальнення підсумків виконання фінансових операцій і розробки фінансової стратегії на будущеенє.
Залежно від мети і завдань фінансового контролю виділяють такі його форми
1. Моніторинг - система заходів, що здійснюються суб'єктами фінансового контролю, пов'язаної з наглядом за фінансовими явищами і процесами і використовується для прийняття оперативних рішень
2. Внутрішній аудит - форма контролю, забезпечує функціонально незалежну оцінку діяльності органів державного сектора і дає впевненість центральним фінансовим органам виконавчої влади, керівництву органів державного сектору в тому, що система державного управління функціонує таким чином, що максимально знижує ризик шахрайства, марнотратства, допущення помилок або нерентабельність .
3. Інспекція - подальший контроль за дотриманням законодавства органами державного сектора при використанні і розпорядженні фінансовими та матеріальними ресурсами, формуванні бюджетних зобов'язань, веденні бух лтерського обліку і складанні фінансової звітності, здійснюється у формі ревізій і перевірте.
Відмінністю інспекції від внутрішнього аудиту є його фіскальна спрямованість
Методами фінансового контролю є конкретні прийоми проведення фінансового контролю ділять на:
- натуральні, коли перевіряється наявність товарно-матеріальних цінностей і їх відповідність документам (інвентаризація, лабораторний аналіз, контрольний замір, контрольний запуск сировини у виробництво ство, перевірка фактично виконаних робіт і т.п.)
- документальні, коли контроль здійснюється в своєму розпорядженні (ревізії, перевірки)
Перевірка - обстеження окремих ділянок фінансово-господарської діяльності підприємств або їх підрозділів на основі документації та видаткових документів і визначення можливості виправлення виявлених п порушень. Результати перевірки оформляються довідкою або доповідною запискою.
. Ревізія - метод документального контролю за фінансово-господарською діяльністю підприємства, установи або організації на предмет дотримання законодавства з фінансових питань, достовірності обліку і звітності, а також спосіб документального викриття недостач, витрат, присвоєнь і крадіжок коштів і матеріальних цінностей, попередження фінансових зловживань. Ревізії проводять державні та недержавні органи фінансового контролю. За результатами ревізії складається акт, який є підставою для вжиття заходів щодо виправлення порушень, відшкодування збитків і т.п .. Ревізії бувають: планові та позапланові; повн ними і частковими (в залежності від повноти охоплення ревізією фінансово-господарської діяльності підприємства); суцільними, вибірковими і комбінованими (в залежності від обсягу аналізованих даних і повноти зал вчення документів); комплексними і тематичними (в залежності від організації проведення) документальними (контроль здійснюється на підставі документів) і фактичними (перевіряється наявність товарно-матер іального ценностейей).
Кожна перевірка і ревізія повинні бути ретельно підготовленими. Для цього вивчаються відповідні закони, постанови, інструкції; проводиться ознайомлення з матеріалами попередніх ревізій і перевірок; вивчається аються особливості основної діяльності і т.д .. За результатами підготовчої роботи складається програма ревізії і на її основі розробляється робочий плаан.
Проведення ревізії здійснюється в наступній послідовності: уявлення повноважень, проведення організаційних зборів з відповідальними працівниками підприємства, проведення інвентаризації (встановлення відповідності матеріальних цінностей і грошових коштів їх документам); особисте знайомство з ревізованим об'єктом; попередній аналіз господарської діяльності; безпосередньо документальна ревізія або перевірка; систематизація матеріалів ревізії або перевірки, складання акта або довідки; реалізація матеріалів ревізії або перевірки, перевірки усунення виявлених недоліків.
При цьому важливо відзначити, що завдання ревізії та перевірки схожі з завданнями аудиту, а саме: визначення достовірності перевіряється і відповідність чинному законодавству осу них фінансово-господарських операцій час між ними є і суттєві відмінності:
* - аудиторська діяльність спрямована ?? на захист інтересів клієнтів, а ревізійна діяльність перш за все захищає інтереси держави;
- зв'язки між організацією, яка проводить перевірку, і об'єктом контролю при аудиті - горизонтальні і здійснюються на добровільній основі, а при ревізії - вертикальні, тобто здійснюються в порядку пекло іністратівного призначення
- аудиторські послуги оплачує клієнт або з його згоди орган, який потребує аудиторського висновку; ревізії оплачуються вищим органом або державою;
- і аудитор, і ревізор можуть проводити перевірки вибірковим методом, але за умови виявлення порушень аудитор вправі обмежитися вибірковою перевіркою та надати можливість клієнту самому виправити по омілки за весь період, а ревізор повинен провести суцільну перевірку за весь період для визначення розміру збитку і встановлення винних
- ефективність аудиту визначається клієнтом як співвідношення витрат на проведення аудиту і результатів аудиторської перевірки; ефективність ревізії визначається відповідним контролюючим органом, до кількісно відбивається розмірами донарахованих до бюджету податків та інших надходжень
- результати аудиторської перевірки відображаються в аудиторському висновку та рекомендаціях для клієнта; за результатами ревізії складається акт, що містить організаційні висновки, обов'язкові вказівки ки, виконання яких пізніше контролюється
- аудитори зобов'язані забезпечити конфіденційність отриманої інформації та результатів аудиту; ревізори мають право їх висвітлити перед громадськістю
Фінансове забезпечення та фінансове регулювання є узагальнюючими методами фінансового механізму, оскільки включають окремі часткові методи фінансового впливу на соціально-економічний розвиток суспільством тва. Ці два методи тісно взаємопов'язані між собою і доповнюють один одного зокрема, установка системи фінансового забезпечення вимагає відповідного фінансового регулірованіяня.
. Фінансове забезпечення - формування цільових грошових фондів суб'єктів господарювання в достатньому розмірі та їх ефективне використання
Основні елементи фінансового забезпечення суб'єктів господарської діяльності:
- самофінансування (відшкодування витрат на основну діяльність і її розвиток за рахунок власних джерел);
- кредитування (надання коштів на принципах поворотності, платності, строковості та забезпеченості);
- бюджетне фінансування (надання коштів з бюджету на безповоротних засадах);
- оренда (передача майна в користування на певний термін і за певну плату);
- інвестування (вкладення коштів в певні об'єкти з метою отримання прибутку або соціального ефекту)
. Фінансове регулювання - метод фінансового впливу, пов'язаний з регулюванням економічних процесів. Фінансове регулювання здійснюється через систему норм і нормативів, лімітів та фінансових резервів
Основні елементи фінансового регулювання:
- оподаткування (вилучення частини доходів підприємств і населення в бюджет і державні цільові фонди);
- бюджетні трансферти (виділення коштів з бюджету на безоплатній та безповоротній основі: дотації, субвенції, субсидії)
Фінансові важелі та інструменти - прийоми дії фінансових методів, конкретні форми розподілу і перерозподілу. ВВП. До фінансових важелів належать: доходи, накопичення, податки і обов'язкові платежі, н неподаткові надходження, міжбюджетні трасфертов, витрати, витрати, фінансові резерви, фінансові стимули, фінансові санкції. Фінансовими інструментами є: ставки податків і обов'язкових платежів, податковим та пільги, норми амортизації, норми витрат в бюджетних установах, фінансові нормативи, відсотки за користування кредитом, ставки орендної плати, штрафи, пеня, ліміти, ставки заробітної плати, пенсій стипендій тощщо.
Для інтерес суб'єктів господарювання в досягненні кращих результатів використовують фінансові стимули:
- заохочувальні фонди підприємств, які утворюються з прибутку та є головним джерелом коштів для матеріального стимулювання працівників, задоволення соціальних потреб і виробничого розвитку;
- бюджетне фінансування ефективних напрямів розвитку економіки (в тому числі дотації підприємствам, діяльність яких має важливе значення для держави, використання державного замовлення; бюджетні креди ити; фінансування за рахунок державних коштів державних програм, підготовки та підвищення кваліфікації кадрів, науково-дослідних робіт, природоохоронних заходів і т.п.)
- спеціальні фінансові пільги (повне або часткове звільнення від сплати податків, застосування диференційованих ставок оподаткування, виключення певних сум з оподатковуваних доходів, надання права на проведення прискореної амортизації.
Серед фінансових важелів важливе місце займають також фінансові санкції як особливі форми організації фінансових відносин, повинні посилити матеріальну відповідальність суб'єктів господарювання за перегляд виконання взятих зобов'язань. До фінансових санкцій відносяться санкції за порушення податкового законодавства, санкції за нецільове використання бюджетних коштів, зменшення або призупинення бюджетного фін ансування, скасування наданих раніше пільг і т.п .. В умовах ринку роль фінансових санкцій значно зростає. Найбільш поширеними є штраф і пеня. Штраф - це міра матеріального впливу на винних у порушенні зако нодавством, угод або діючих правил. Накладається, як правило, в твердій грошовій сумі. Пеня застосовується при несвоєчасному виконанні грошових зобов'язань і нараховується за кожен день прострочення розуму р пені встановлюється у відсотках від суми простроченого платежплатежу.
Для нормального функціонування фінансового механізму необхідно його відповідне нормативно-правове забезпечення, представлене раніше. Конституцією України, численними законами, а також підзаконним ми правовими актами. Закони приймаються. Верховної. Радою України, є обов'язковими до виконання і мають вищу юридичну силу щодо інших нормативних актів. Велике значення в регламентації фіна нсових відносин в Україні відіграють такі закони: "Про власність", "Про систему оподаткування", "Про місцеве самоврядування в Україні", "Про цінні папери і фондову біржу" ,. Господарський кодекс України ,. Бюджетний кодекс України тощекс. України ,. Бюджетний кодекс. України ТОЩО.
Підзаконні нормативно-правові акти приймаються компетентними державними органами на підставі діючих законів. До таких документів належать: укази. Президента України, декрети і постанови. Кабінету. Міністр рів, інструкції, накази міністерств, міжнародні договори, укладені і ратифіковані. Верховної. Радою України ТОЩО.
Ефективність функціонування фінансового механізму залежить також від якості його інформаційного забезпечення. Повна, достовірна, своєчасна і зрозуміла інформація є запорукою прийняття оптимальних фі інансовіх рішень, спрямованих на забезпечення економічного розвитку та соціальних потреб громадян. Інформаційне забезпечення складається з різних видів економічної, фінансової та іншої інформацііії.
До джерел фінансової інформації відносяться показники, що характеризують макроекономічний розвиток країни, окремих галузей, кон'юнктуру фондового і грошового ринків, повідомлення про фінансову діяльність ь контрагентів і конкурентів, фінансова звітність суб'єктів господарювання худий.
організаційне забезпечення реализации Фінансової політики через фінансовий механізм полягає в створенні відповідної системи фінансових органів та інститутів, визначенні їх функцій і повноважень по мето й забезпечення повноти здійснення фінансової політики та досягнення координації дій всіх су б об'єктів. Кожен з фінансових органів і установ має свою сферу діяльності і несе відповідальність за ре алізації фінансової політики в певному направленіеі.
У сучасних умовах реформування економіки України відбувається вдосконалення фінансового механізму. Найважливішими проблемами, які вирішуються при цьому, є:
- забезпечення раціональних пропорцій розподілу і перерозподілу валового внутрішнього продукту;
- забезпечення необхідних темпів економічного зростання;
- науково обгрунтоване фінансове планування і прогнозування обсягів централізованих та децентралізованих фінансових ресурсів, їх розподілу і використання;
- підвищення результативності фінансового контролю;
- вдосконалення механізму дії фінансових важелів, стимулів і санкцій;
- адекватне нормативно-правове, інформаційне та організаційне забезпечення функціонування всього фінансового механізму
Стан фінансового механізму та ступінь досконалості залежать від вдосконалення господарського механізму в цілому і окремих його елементів зокрема (механізму ціноутворення, механізму економічного стимулювання, кредитного механізму т.д ..
Так ка форма контролю спрямована ?