10.1. Склад незавершеного виробництва
Правильна класифікація НЗП - один з найбільш істотних етапів його обліку, оскільки від правильного визначення дійсних розмірів «недобудови» буде залежати коректність розрахунку собівартості випущеної готової продукції. Тому перше, про що ми з вами поговоримо - що включається в НЗВ, а що до нього не відноситься.
Про те, що таке НЗП, каже п. 573 Методрекомендацій № 373. Так, НЗП вважається продукція (вироби, заготовки, деталі), що не пройшла всіх стадій (фаз, переділів) обробки, передбачених технологічним процесом виробництва, а також вироби, хоча і закінчені виготовленням, але не пройшли випробувань і технічного приймання або повністю не укомплектовані. Сюди відносять:
- повноцінні деталі, напівфабрикати власного виготовлення, вироби, які підлягають подальшій обробці або складанні;
- вироби, хоча і повністю закінчені обробкою, але ще не прийняті відділом технічного контролю, а також прийняті ним, але з якоїсь причини не здані на склад;
- вироби, повністю закінчені обробкою на даному підприємстві і прийняті відділом технічного контролю, але не мають належного оформлення, спеціальної упаковки;
- продукцію, що проходить стадію випробування або спеціальної наладки, обумовленої договором з замовником, незалежно від місця знаходження цієї продукції;
- тимчасово призупинені виробництвом замовлення (наприклад, у випадках, коли необхідно внести уточнення в креслення або при затримках з надходженням обладнання і т. П.);
- продукцію, повністю готову, але не укомплектовану необхідними деталями й іншими товарами, що виготовляються на підприємстві або придбані з боку;
- продукцію, що не пройшла випробувань і технічного приймання;
- залишки сировини, основних матеріалів і напівфабрикатів, що знаходяться в апаратах в процесі переробки;
- вироби, деталі та напівфабрикати, які слід виправити.
У свою чергу, в НЗП не включають (п. 575 Методрекомендацій № 373):
- матеріали, отримані структурними підрозділами (цехами, дільницями), але не розпочаті обробкою (розкриємо), а також покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, які не пройшли першої операції їх складання в вузли, агрегати та вироби (незалежно від того, знаходяться вони у робочого місця або в комори);
- остаточно забраковані деталі, вузли, напівфабрикати і вироби.
10.2. Способи ведення обліку незавершеного виробництва
У машинобудуванні, металообробці і в деяких інших галузях промисловості широко поширені два способи оперативного обліку руху напівфабрикатів у виробництві:
1) подетально;
2) подетально-поопераційний.
Вибір способу обліку НЗВ залежить від ряду факторів:
- типу виробництва;
- складності і номенклатури продукції, що виготовляється;
- порядку зберігання міжопераційних заділів;
- інших особливостей технології та організації виробництва.
На підприємствах з одиничним (індивідуальним) і серійним характером виробництва організують подетально-поопераційний облік. Тут міжопераційні рух деталей контролюється за допомогою маршрутних листів, які відображають наявність і ступінь готовності окремих деталей і вузлів в межах кожного виробничого підрозділу.
У поточно-масових виробництвах, де процес виготовлення окремих деталей нетривалий, немає потреби в складному пооперационном обліку їх готовності. Тут ведуть подетально облік руху напівфабрикатів (деталей) з цеху в цех з використанням місячних відомостей, комплектувальних карт (специфікацій) або інших накопичувальних документів.
Після закінчення місяця кожен цех складає звіт про рух деталей у виробництві (баланс деталей), який містить дані про їх запуск у виробництво, надходження з інших цехів, центрального складу, передачі на склад і в інші цехи, шлюбі деталей в ході обробки і залишках на початок і кінець місяця.
Облік руху деталей (напівфабрикатів) в цехових коморах здійснюється в картках кількісного обліку. Коли на одному і тому ж складі зберігаються однойменні деталі різного ступеня готовності, картки відкривають окремо на кожну деталь за її готовності (наприклад, заготівля, деталь в обробленому вигляді).
Як бачимо, обидва перерахованих методу базуються на даних поточного обліку. Однак більш точним є визначення залишків НЗВ шляхом перевірки фактичного його наявності, т. Е. За даними проведеної в кінці місяця інвентаризації.
Завдяки своїй точності «інвентаризаційний» метод отримав досить широке поширення. Крім того, періодично проводити інвентаризацію зобов'язані навіть ті підприємства, які враховують «недобудову» подетально або подетально-поопераційний методом. Тому на інвентаризації НЗВ зупинимося трохи докладніше.
10.3. Інвентаризація незавершеного виробництва
Отже, підприємство визначає розмір НЗП на початок і кінець звітного періоду шляхом проведення інвентаризації «недобудови». У цьому випадку метою проведення інвентаризації є:
- визначення фактичної наявності невиправні обробкою напівфабрикатів і продукції;
- виявлення фактичної комплектності НЗП (заділів), забезпеченості зборки деталями;
- виявлення неврахованого шлюбу;
- перевірка даних оперативного обліку руху напівфабрикатів і деталей і загальної суми витрат в НЗВ;
- визначення залишку НЗВ за анульованими замовленнями, а також на ті, виконання яких призупинено;
- перевірка правильності розподілу витрат за видами продукції і уточнення собівартості випущеної продукції.
Загальну процедуру проведення інвентаризації ми не раз розглядали в наших публікаціях (див., Наприклад, «Податки та бухгалтерський облік», 2015 року, № 93 ). Тут же нагадаємо основні тонкощі, які потрібно враховувати саме при проведенні інвентаризації НЗВ.
1. Перед початком інвентаризації непотрібні цехам (дільницям, відділенням) матеріали, покупні напівфабрикати, а також деталі і вузли, обробка яких завершена на даному етапі, здають на склад.
2. Залишки НЗВ перевіряють шляхом фактичного підрахунку, зважування, вимірювання.
На підприємствах з безперервним технологічно процесом кількість сировини, матеріалів і напівфабрикатів в НЗП визначають шляхом проведення замірів і лабораторних аналізів і вказують в перерахунку на вміст в них корисної речовини.
У виробництвах з безперервними і закритими технологічними процесами залишки НЗВ визначають виходячи з кількості апаратів, які були завантажені на кінець звітного періоду, і маси сировини і матеріалів, які перебували в кожному з них. При цьому за фактичні можуть бути прийняті і теоретичні залишки, розраховані на підставі техніко-економічних характеристик.
На підприємствах масового або великосерійного виробництва інвентаризацію доцільно проводити не пооперационно, а по деталей і вузлів шляхом фактичного підрахунку, зважування, перемірювання.
На підприємствах дрібносерійного та індивідуального виробництва, які застосовують маршрутну систему обліку, при інвентаризації можна використовувати маршрутні листи для перевірки наявності оформлених партій і кількості деталей в кожній з них.
3. Кількість сировини і матеріалів, що входять до складу неоднорідної маси або суміші в НЗВ, визначають технічними розрахунками в порядку, встановленому на підприємстві, якщо інше не передбачено законодавством ( абзац третій п.п. 4.6 розд. ІІІ Положення № 879 ). При цьому в інвентаризаційного опису рекомендовано показувати два кількісних показники ( п. 32 Положення № 158 ):
1) кількість такої маси або суміші;
2) кількість сировини або матеріалів, що входять до складу цієї маси (суміші).
4. Якщо в НЗП знаходяться не закінчені складанням вузли, в ході інвентаризації визначають кількість витрачених на їх складання деталей. Для цього такі вузли, що знаходяться в НЗВ, розукомплектовують в спеціальних відомостях.
5. підрахували при проведенні інвентаризації фактична кількість деталей і напівфабрикатів фіксують в інвентаризаційних описах по кожному цеху (дільниці, відділення). В описах вказують найменування заділу, стадію і ступінь готовності, кількість або обсяг виконаних робіт ( абзац перший п.п. 4.6 розд. ІІІ Положення № 879 ).
6. Сировина, матеріали і покупні напівфабрикати, що знаходяться біля робочих місць і не розпочаті обробкою, в описі НЗП не включають ( абзац другий п.п. 4.6 розд. ІІІ Положення № 879 ). Їх фіксують в окремих інвентаризаційних описах (актах залишків матеріалів і напівфабрикатів, що не зазнали обробці). Методом «червоне сторно» на вартість таких сировини, матеріалів і напівфабрикатів зменшують витрати звітного місяця (див. С. 47). Першим числом наступного місяця цю ж суму в розрізі найменувань матеріальних цінностей відносять до парафії цеху.
7. Виявлений при інвентаризації шлюб оформляють працівники відділу технічного контролю. При цьому
8. У ході інвентаризації комісія, затверджена керівником підприємства, визначає (розраховує) такі показники, пов'язані з залишками НЗП:
- обсяг і вартість витрачених матеріалів;
- кількість витраченого часу (сплаченого праці) згідно з технологічними картами.
В даний час не існує типової форми інвентаризаційного опису незавершеного виробництва. Деякі підприємства з нескладним виробничим процесом при інвентаризації НЗВ застосовують інвентаризаційний опис запасів, форма якої затверджена наказом № 572 (пор. 025069200), або інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей за формою № інв-3. Але в більшості випадків ці форми доведеться підкоригувати під себе, щоб привести у відповідність до потреб конкретно вашого виробництва (наприклад, змінити склад і найменування граф, рядків, позицій). Тому більшість суб'єктів господарської діяльності для оформлення результатів інвентаризації НЗВ розробляють власні форми первинних документів. Орієнтиром для цього може служити нині втратила силу інвентаризаційний опис незавершеного виробництва типової форми № інв-7 *, затвердженої наказом ЦСУ СРСР від 10.06.76 р № 453.
Крім того, при проведенні інвентаризації НЗВ і встановленні її результатів також можуть використовуватися:
- інвентаризаційний ярлик (форма № інв-2);
- акт інвентаризації залишків НЗВ;
- акт залишків матеріалів і напівфабрикатів, що не зазнали обробці;
- порівняльна відомість результатів інвентаризації товарно-матеріальних цінностей (форма № інв-19) або порівняльна відомість результатів інвентаризації запасів за формою, затвердженою наказом № 572 .
Перераховані вище форми № інв-2, № інв-3 і № інв-19 затверджені постановою № 241.
Групування даних про НЗП здійснюється в тому ж порядку, в якому ведеться зведений облік витрат на виробництво, т. Е. По калькуляційних об'єктів.
10.4. Оцінка незавершеного виробництва
Вище ми розповіли, як в ході інвентаризації визначають обсяг НЗП в кількісному вираженні. Однак для визначення собівартості НЗП в цехах основного і допоміжного виробництв необхідно не тільки знати його кількісне вираження, а й правильно провести його оцінку. Як це зробити? Зараз дізнаєтеся.
Розподіл витрат між НЗВ і готовою продукцією
Існує кілька методик розподілу витрат між НЗВ і завершеною виробництвом продукцією.
Спосіб перший - за оцінкою НЗП. Проводячи розрахунки цим способом, бухгалтер визначає обсяг НЗП на кінець періоду. Для цього:
- за даними інвентаризації визначають натуральний обсяг НЗП;
- розраховують фактичну виробничу собівартість НЗВ.
Після цього
Як працює цей метод, покажемо на прикладі.
Приклад 10.1. За умовами техпроцесу з металевого листа спочатку штампом штампують заготовки певної форми, а потім в них нарізають різьбу.
Вартість листа складає 2524 грн., З одного аркуша штампується 16 заготовок.
Витрати на штампування заготовок з одного аркуша складають 134 грн. (сюди входить заробітна плата робітника, витрати на експлуатацію обладнання і т. п.).
Обрізки здають на збірний пункт металобрухту. Справедлива вартість цих зворотних відходів становить 10 грн. з одного аркуша.
На початок періоду обсяг НЗП склав 175864 грн., А величина виробничих витрат за місяць (дебетовий оборот за рахунком 23 без внутрішнього обороту) - 1312480 грн.
На кінець місяця в цеху знаходиться +1352 заготовки.
В цьому випадку вартість однієї заготовки, яка не пройшла повної обробки, складе:
(2524 + 134 - 10): 16 = 165,50 (грн. / Шт.).
Отже, обсяг НЗП в грошовому вираженні становить:
1352 х 165,50 = 223756 (грн.).
Далі визначаємо собівартість завершеної виробництвом продукції. Для цього з суми показників обсягу НЗП на початок періоду і обсягу витрат за період віднімаємо обсяг НЗП на кінець періоду. Тобто собівартість завершеної виробництвом продукції становить:
175864 + 1312480 - 223756 = 1264588 (грн.).
Іншими словами, проводку Дт 26 - Кт 23 потрібно зробити на суму 1264588 грн.
Якщо розділити цю суму на натуральний показник випуску готової продукції (кількість виготовлених виробів), то отримаємо собівартість одного виробу.
Спосіб другий - за оцінкою готової продукції. У цьому випадку бухгалтер визначає розмір витрат, що відносяться до вартості виготовленої у звітному періоді продукції (виконаних робіт, наданих послуг), який потім і списується з кредиту рахунку 23.
Наведемо приклад визначення вартості НЗВ цим способом.
Приклад 10.2. За умовами техпроцесу з металевого листа спочатку штампом штампують заготовки певної форми, а потім в них нарізають різьбу. На початок звітного періоду в цеху знаходилося 55 заготовок для нарізки різьблення, обсяг НЗП становив 1100 грн.
За місяць на нарізку різьблення було витрачено 28200 грн. (сюди входить заробітна плата робітника, витрати на експлуатацію верстата і т. п.). Всього різьблення була нарізана на 2050 заготовках.
На штампування витрачено 42314 грн. (з урахуванням вартості переданих у виробництво листів, заробітної плати штампувальника, витрат на експлуатацію верстата і т. д.). При цьому всього використано 120 листів на 2160 заготовок (18 заготовок на аркуші).
Визначимо кількість заготовок для нарізки різьблення, що залишився в цеху на кінець періоду:
55 + 2160 - 2050 = 165 (шт.).
Це розрахункова кількість заготовок звіряємо з даними інвентаризації.
Потім визначаємо собівартість штампування однієї заготовки для різьблення:
(1100 + 42314): (55 + 2160) = 19,60 (гр
Як це зробити?